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無形資產(chǎn)減值如何會計(jì)和稅務(wù)處理,如果不太了解沒有關(guān)系,本文數(shù)豆子搜集整理了相關(guān)信息,請大家參考。
無形資產(chǎn)減值如何會計(jì)和稅務(wù)處理?
答:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理主要在《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中予以明確。無形資產(chǎn)減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時計(jì)提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。為了遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤,同時規(guī)定,無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
稅法規(guī)定,企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn),因?yàn)閷儆诨蛴兄С?,不符合確定性原則,因此,不得在所得稅稅前扣除,應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。因無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回,而稅法不考慮計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對無形資產(chǎn)攤銷的影響,計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各年,會計(jì)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用將小于稅法允許在所得的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,因此,每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。若在使用壽命期內(nèi)處置,應(yīng)轉(zhuǎn)銷由于計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的會計(jì)與稅法的收益差異。
對無形資產(chǎn)減值的稅收籌劃,建議如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能或很少為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,盡量通過轉(zhuǎn)讓或報(bào)損等方式將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷,而不是計(jì)提減值準(zhǔn)備,因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備稅法上不允許,而出售無形資產(chǎn)的凈損失可以。
無形資產(chǎn)投資入股如何稅務(wù)處理?
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定,銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。第十一條規(guī)定,有償,指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
財(cái)稅〔2016〕36號文件附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第四款進(jìn)項(xiàng)稅額中規(guī)定,適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人,2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn),不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
綜合上述規(guī)定,企業(yè)將無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股換取被投資企業(yè)的股權(quán)行為,屬于有償取得“其他經(jīng)濟(jì)利益”,且被投資企業(yè)取得不動產(chǎn)包括接受投資入股形式取得的不動產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額同樣準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這就意味著投資企業(yè)以不動產(chǎn)投資應(yīng)繳納增值稅,并可計(jì)算銷項(xiàng)稅額、開具增值稅專用發(fā)票,交給被投資企業(yè)作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑據(jù),打通了增值稅“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的鏈條,從而說明以不動產(chǎn)投資入股行為列入了增值稅“銷售不動產(chǎn)”稅目的征稅范圍。因此,營改增后企業(yè)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股行為,應(yīng)按有償銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)行為征收增值稅。
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