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存貨過期報廢的賬務(wù)處理

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存貨過期報廢的賬務(wù)處理

企業(yè)在經(jīng)營當(dāng)中,可能會出現(xiàn)產(chǎn)生過期報廢。本文對產(chǎn)品過期報廢的稅務(wù)、會計處理進項分析。

增值稅:不做進項稅額轉(zhuǎn)出

產(chǎn)品過期報廢,并不屬于增值稅所稱“非正常損失”,不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

依據(jù)增值稅暫行條例及財稅〔2016〕36號等文件,非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

產(chǎn)品過期報廢,不屬于“管理不善”導(dǎo)致的損失,不在上述“非正常損失”界定范圍之內(nèi),不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

企業(yè)所得稅:是否需要專項申報扣除存在爭議

產(chǎn)品過期報廢產(chǎn)生損失,要在企業(yè)所得稅列支,是按清單申報還是專項申報,商業(yè)零售企業(yè)很明確可以按清單申報,其他企業(yè)則存在爭議。

1.商業(yè)零售企業(yè):清單申報

 

國家稅務(wù)總局公告2014年第3號文規(guī)定,商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失,為存貨正常損失,只要損失金額不超過500萬,可以按清單申報操作

2.其他企業(yè):存在爭議

一種觀點認為,產(chǎn)品過期報廢,和國家稅務(wù)總局公告2014年第3號文的解釋一樣,應(yīng)屬于存貨的正常損失,屬于清單申報范圍;另一種觀點認為,存貨過期報廢損失,不屬于國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號文列舉的“企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗”等清單申報范圍,應(yīng)當(dāng)按專項申報處理。

事務(wù)所在出具匯算清繳報告時,更多的情況是:如果企業(yè)將損失計入了“管理費用”,則默認企業(yè)可以扣除,不再強調(diào)出具專項報告;計入“營業(yè)外支出”的,又存在上述兩種爭議。

由于國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號文列舉的清單申報范圍只是存貨的正常損耗,國家稅務(wù)總局公告2014年第3號文又只是針對商業(yè)零售企業(yè),建議企業(yè)按照專項申報方式操作(部分地區(qū)要求出具資產(chǎn)損失專項鑒證報告,企業(yè)可以依據(jù)自身情況選擇納稅調(diào)增或?qū)m椛陥螅?/p>

會計處理:計入“管理費用”而非“營業(yè)外支出”

會計處理方面,存貨過期報廢不同于固定資產(chǎn)報廢,其會計處理可以參考《企業(yè)會計準則講解》的規(guī)定,存貨過期報廢,不屬于自然災(zāi)害所致,應(yīng)計入“管理費用”,而不是“營業(yè)外支出”科目。

《企業(yè)會計準則講解》明確:存貨發(fā)生的盤虧或毀損,應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因,分別以下情況進行處理:

1.屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。

2.屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損,應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入營業(yè)外支出。

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