主營業(yè)務(wù)成本的審核

發(fā)表于：2018-09-06 14:46:35
分類：會計(jì)實(shí)務(wù)

　　主營業(yè)務(wù)成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（如一個(gè)納稅年度）已實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品制造成本，它是用已銷產(chǎn)品數(shù)量乘以單位制造成本計(jì)算出來的。

　　由于單位制造成本是依據(jù)庫存商品成本確定，而庫存商品來源是生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)來的完工產(chǎn)品，其成本與生產(chǎn)過程所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（材料、人工和制造費(fèi)用）密切相關(guān)，因此，對主營業(yè)務(wù)成本的審核應(yīng)包括：材料費(fèi)用的審核；工資及三項(xiàng)費(fèi)用的審核；制造費(fèi)用的審核；產(chǎn)品制造成本的審核；主營業(yè)務(wù)成本的審核。

　　1．材料費(fèi)用的審核

　　（1）直接材料審核的主要內(nèi)容：

　　①審核材料收發(fā)、領(lǐng)退的各種原始憑證是否完整、內(nèi)容是否真實(shí)齊全，材料收入的計(jì)價(jià)是否正確，是否符合財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定；有無沒有原始憑證估計(jì)耗料，或平時(shí)不開領(lǐng)料單，月末一次估計(jì)耗料數(shù)量，增加生產(chǎn)成本的。

　　②企業(yè)有無將購進(jìn)材料直接記生產(chǎn)費(fèi)用賬戶，多計(jì)材料消耗的。

　　③有無以領(lǐng)代耗，對生產(chǎn)已領(lǐng)未用材料月末不辦理退料或假退料手續(xù)，加大當(dāng)月生產(chǎn)成本的。

　　④有無將生產(chǎn)經(jīng)營過程中回收的有利用價(jià)值的各種邊角余料；下腳料不作價(jià)入賬，長期留在賬外，不沖減生產(chǎn)成本的；有無不按規(guī)定的方法計(jì)算發(fā)出材料單價(jià)（按實(shí)際成本時(shí)）、材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額（按計(jì)劃成本時(shí)），隨意多計(jì)材料成本或多（少）轉(zhuǎn)材料成本差異的。

　　⑤有無把非生產(chǎn)部門領(lǐng)用的材料計(jì)入生產(chǎn)成本的。

　　（2）審核的主要方法：

　　直接材料成本的審核一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬人手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量，計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)合理。

　　①抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。

　　②分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因。

　　③抽查材料發(fā)放及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過有關(guān)人員復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。

　　④對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。

　　2．低值易耗品的審核

　　（1）低值易耗品和固定資產(chǎn)界限的審核。核查企業(yè)有無將屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)資料按照低值易耗品處理，增加當(dāng)期成本的問題。

　　（2）低值易耗品攤銷的審核。采用“一次攤銷法”的，應(yīng)核查“低值易耗品”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額與“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”明細(xì)賬的借方發(fā)生額，注意有無以購代耗的問題；對采用“分期攤銷法”的，應(yīng)核查“低值易耗品”的貸方發(fā)生額與“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”明細(xì)賬的借方發(fā)生額，核查有無縮短攤銷期限、提高攤銷額、加速攤銷的問題；采用“五五攤銷法”的，應(yīng)核查“低值易耗品－－在庫低值易耗品”賬戶的貸方發(fā)生額，與“低值易耗品－－在用低值易耗品”賬戶的借方發(fā)生額，注意有無將未用的低值易耗品攤?cè)氘?dāng)期成本的問題。

　　（3）低值易耗品殘值收入的審核。根據(jù)領(lǐng)用部門填寫的“低值易耗品報(bào)廢單”核查使用期限、殘值估價(jià)是否合理，報(bào)廢的低值易耗品收回殘料作價(jià)是否沖銷已攤銷價(jià)值，有無留在賬外不入賬或掛往來賬的問題。

　　3．包裝物的審核

　　（1）包裝物出租收入的核查。根據(jù)“包裝物－－出租包裝物”明細(xì)賬借方發(fā)生額，查明包裝物出租的時(shí)間和租金收入，與其他業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生額相核對，審核企業(yè)有無將租金收入長期掛往來賬的情況。

　　（2）逾期包裝物押金收入的核查。根據(jù)“包裝物－－出租包裝物”和“包裝物－－出借包裝物”明細(xì)賬的借方發(fā)生額，查明包裝物出租、出借時(shí)間和期限，通過審核“其他應(yīng)付款－－存人保證金”、“營業(yè)外收入”賬戶，收取包裝物押金時(shí)開具的收款發(fā)票存根聯(lián)等，審核有無逾期押金長期未清理，隱瞞租金收入的問題。

　　4．材料盤盈、盤虧的審核

　　審核“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)賬，與材料盤點(diǎn)表相核對，核實(shí)申報(bào)的材料盤盈、盤虧數(shù)量是否相符，審查有無擅自將盤虧轉(zhuǎn)賬處理，盤盈長時(shí)間掛賬不作處理的問題。

　　5．工資及“兩項(xiàng)費(fèi)用”的審核

　　工資是企業(yè)根據(jù)職工的勞動數(shù)量和質(zhì)量以貨幣形式支付給職工個(gè)人的勞動報(bào)酬。“兩項(xiàng)費(fèi)用”是指按工資總額一定比例提取的職工工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。工資及“兩項(xiàng)費(fèi)用”數(shù)量的多少，直接影響到產(chǎn)品成本的大小和企業(yè)經(jīng)營成果，從而最終影響著企業(yè)納稅額，所以對工資及“兩項(xiàng)費(fèi)用”的審核十分必要。

　　（1）審核納稅人實(shí)際支出的工資總額，是否符合稅法規(guī)定的內(nèi)容，是否存在將非工資性的支出列入工資總額。對這部分內(nèi)容的審核，應(yīng)以“工資結(jié)算單”和有關(guān)的記賬憑證為依據(jù)，逐筆對工資結(jié)算憑證上的項(xiàng)目進(jìn)行核算，不屬于工資總額的內(nèi)容核對一下記賬憑證的會計(jì)分錄，看是否將不屬于工資總額的內(nèi)容記入“應(yīng)付工資”科目，從而計(jì)入成本費(fèi)用中。在審核工資結(jié)算憑證時(shí)，還應(yīng)注意是否有非工資性的支出。

　　（2）審核納稅人有無將應(yīng)由管理費(fèi)用列支的離退休職工工資及6個(gè)月以上病假人員工資計(jì)入“生產(chǎn)成本”；有無將在建工程，固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資擠入生產(chǎn)成本。

　　對這部分內(nèi)容的審核，應(yīng)復(fù)核工資的分配是否符合制度裁定。首先了解有無從事基建工程和固定資產(chǎn)安裝清理的人員，然后核對工資分配表，并將“應(yīng)付工資”賬戶貸方與“在建工程”賬戶借方核對，看“在建工程”借方有無工資列支，如有問題，再進(jìn)一步查找“應(yīng)付工資”的其他對應(yīng)賬戶，看有無擴(kuò)大成本、費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)支出的。

　　（3）有無將不屬于本企業(yè)人員的工資列入本企業(yè)的工資支出的；有無弄虛作假、重復(fù)列支工資，擴(kuò)大成本、費(fèi)用的。對上述內(nèi)容的審核，應(yīng)將“應(yīng)付工資”賬戶的每月借方發(fā)生額在月份間相互對照，看各月是否均衡，對突然偏高的月份應(yīng)與本月或下月的工資結(jié)算單進(jìn)行比較，找出偏高原因，必要時(shí)可結(jié)合審核“工資卡”、“職工花名冊”或勞動工資部門查詢有關(guān)資料，從而查明是否有不屬于本企業(yè)人員的工資和重復(fù)列支工資問題。

　　（4）工資費(fèi)用、“兩項(xiàng)費(fèi)用”的列支是否符合稅法規(guī)定的準(zhǔn)予稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個(gè)人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工資薪金，應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除。對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資薪金總額2％（含）內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額2.5％（含）以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。因此在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)。應(yīng)按稅法規(guī)定如實(shí)列支工資及“兩項(xiàng)費(fèi)用”，看是否有超過標(biāo)準(zhǔn)列支兩項(xiàng)費(fèi)用的問題，若有應(yīng)作為納稅調(diào)整項(xiàng)目，不允許稅前扣除。

　　6．制造費(fèi)用的審核

　　制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品制造成本。對其審核的主要內(nèi)容和方法：

　　（1）審核制造費(fèi)用列支范圍是否正確

　　①將不屬于制造費(fèi)用內(nèi)容的支出列作制造費(fèi)用。如將不屬于成本開支范圍的在建工程的人工費(fèi)，在工資費(fèi)用分配時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用核算，利用這種辦法，企業(yè)借以達(dá)到加大產(chǎn)品成本，減少當(dāng)期或近期的利潤，以減少繳納所得稅的目的。審核人員首先審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，再審閱制造費(fèi)用憑證，若費(fèi)用超支較多，可懷疑是否把不該列入制造費(fèi)用的支出列入了。進(jìn)一步審閱“在建工程”明細(xì)賬、工資費(fèi)用分配表，確定費(fèi)用支出的實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容，最后進(jìn)行核對、綜合分析，確定問題。

　　②將屬于期間費(fèi)費(fèi)用支出列作制造費(fèi)用。如車間工人外出學(xué)習(xí)的培訓(xùn)費(fèi)，錯(cuò)列人制造費(fèi)用。這樣的問題，審核人員一般要審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，根據(jù)摘要記錄，確定費(fèi)用支出的實(shí)際內(nèi)容，查找記賬憑證確定問題。

　　③將不屬于當(dāng)月列支的費(fèi)用列入當(dāng)月制造費(fèi)用。審核人員應(yīng)審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬中摘要的文字記錄，確定支付的實(shí)際業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，再與有關(guān)原始憑證核對，確定問題。

　　④將屬于制造費(fèi)用列支的項(xiàng)目未列作制造費(fèi)用。如將車間的大修理費(fèi)列入在建工程，這樣做的結(jié)果虛增了企業(yè)利潤，不僅使成本和費(fèi)用得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，而且還會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行。查賬人員應(yīng)通過審閱“在建工程”、“遞延資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等有關(guān)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或線索，核對原始憑證。調(diào)查了解該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上查證問題所在。

　　（2）審核是否有任意提高費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，加大成本的制造費(fèi)用項(xiàng)目。如用縮短固定資產(chǎn)使用年限或擴(kuò)大提取折舊的固定資產(chǎn)的范圍、提高折舊率等方法，增大計(jì)入制造費(fèi)用的折舊率，加大產(chǎn)品成本，少計(jì)利潤，減緩企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。

　　企業(yè)提取折舊的方法、折舊率，一經(jīng)確定就不能任意改動，因?yàn)樗怯绊懗杀举M(fèi)用正確性的重要因素。因此審核人員在審閱“累計(jì)折舊”明細(xì)賬時(shí)，如發(fā)現(xiàn)某月提取的折舊額有變化，應(yīng)帶著這個(gè)問題去進(jìn)一步審核固定資產(chǎn)總賬及有關(guān)明細(xì)賬，確定提取的折舊額的變化原因。是因?yàn)樵O(shè)備增減造成的，還是因?yàn)檎叟f方法、折舊率變化所致，確定其問題。

　　7．產(chǎn)品制造成本的審核

　　產(chǎn)品制造成本是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)某個(gè)種類和一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和，它反映生產(chǎn)費(fèi)用的最終歸宿，是正確計(jì)算利潤的基礎(chǔ)。產(chǎn)品制造成本是通過對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配，并采用一定的成本計(jì)算方法計(jì)算出來的，因此對產(chǎn)品制造成本的真實(shí)性、正確性審核應(yīng)包括生產(chǎn)費(fèi)用歸集、分配的審核和產(chǎn)品制造成本計(jì)算的審核。

　　（1）生產(chǎn)費(fèi)用歸集、分配的審核

　　生產(chǎn)費(fèi)用的歸集已前面講述，不再重復(fù)，生產(chǎn)費(fèi)用分配審核主要應(yīng)從企業(yè)采用的分配標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)分配的金額和分配率等方面進(jìn)行。

　　①審核企業(yè)對各項(xiàng)費(fèi)用的分配采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，有無利用變換分配標(biāo)準(zhǔn)，人為調(diào)整各產(chǎn)品間應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用的；分配的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際發(fā)生的統(tǒng)計(jì)數(shù)有無不相符的。對上述內(nèi)容進(jìn)行審核，一是收集資料，掌握企業(yè)歷年來各種間接費(fèi)用采用分配標(biāo)準(zhǔn)的情況，對照本年采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；二是查清分配標(biāo)準(zhǔn)如何確定及其取得的來源；三是核實(shí)車間原始記錄、統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)字等，審核各種費(fèi)用分配表上的分配標(biāo)準(zhǔn)，是否有弄虛作假的現(xiàn)象。

　　②審核“費(fèi)用分配表”的分配費(fèi)用總額與該項(xiàng)費(fèi)用賬戶的發(fā)生額是否相符，有無將應(yīng)由下期成本承擔(dān)的費(fèi)用提前在本期分配的；有無將不應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的非生產(chǎn)項(xiàng)目的費(fèi)用，計(jì)入分配額的；有無將直接費(fèi)用錯(cuò)作間接費(fèi)用分配的；有無將免稅產(chǎn)品的費(fèi)用擠入分配額轉(zhuǎn)嫁給應(yīng)稅產(chǎn)品的。審核時(shí)，應(yīng)根據(jù)費(fèi)用分配表與有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬及會計(jì)憑證核對，特別注意待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的攤銷和預(yù)提是否符合制度規(guī)定，從費(fèi)用歸屬項(xiàng)目、歸屬期限以及數(shù)字計(jì)算等方面加以核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)不實(shí)應(yīng)重新計(jì)算并編制“費(fèi)用分配表”，然后同原“費(fèi)用分配表”比較，其差額從生產(chǎn)成本中剔除，轉(zhuǎn)入有關(guān)項(xiàng)目。

　　③審核生產(chǎn)費(fèi)用分配率的計(jì)算是否正確，分配給各產(chǎn)品的費(fèi)用與應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用是否相符。可根據(jù)“費(fèi)用分配表”用以下公式計(jì)算：

　　費(fèi)用分配率=

　　應(yīng)分配費(fèi)用總額

　　×100%

　　費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)

　　某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=某種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用分配率

　　通過復(fù)核，如發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)，應(yīng)查明原因，予以調(diào)整。

　　（2）產(chǎn)品成本計(jì)算的審核

　　對產(chǎn)品成本的計(jì)算主要是核實(shí)完工產(chǎn)品的成本是否正確、真實(shí)，重點(diǎn)是檢查本期發(fā)生的成本分配是否合理。

　　工業(yè)企業(yè)完工產(chǎn)品的成本按下列公式計(jì)算：

　　完工產(chǎn)品總成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品成本

　　可見，期末在產(chǎn)品成本計(jì)算是否正確，直接影響完工產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。

　　（3）在產(chǎn)品成本計(jì)算的審核

　　①在產(chǎn)品數(shù)量的審核

　　在產(chǎn)品成本核算是成本計(jì)算工作中的既重要而又復(fù)雜的工作，包括在產(chǎn)品數(shù)量的核算和在產(chǎn)品成本的計(jì)算。首先審核企業(yè)是否正確組織在產(chǎn)品的數(shù)量核算，取得在產(chǎn)品收、發(fā)和結(jié)存的數(shù)量資料。在產(chǎn)品數(shù)量的核算，應(yīng)同時(shí)具備賬面核算資料和實(shí)際盤點(diǎn)資料，可以從賬面上隨時(shí)掌握在產(chǎn)品的動態(tài)，清查在產(chǎn)品的實(shí)存數(shù)量，要求按車間和產(chǎn)品的品種及在產(chǎn)品的名稱（如零部件的名稱）設(shè)置“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”。其次，根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量核算資料注意有無估盤、漏盤的現(xiàn)象，多工序分步計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)，有無只按最后一道工序計(jì)算在產(chǎn)品的問題。第三，在審核時(shí)，一是認(rèn)真核對“期末在產(chǎn)品盤存表”，將該表與“產(chǎn)品成本計(jì)算單”有關(guān)數(shù)字對照；二是深入車間、班組了解企業(yè)對在產(chǎn)品是否經(jīng)過認(rèn)真盤點(diǎn)，有無漏項(xiàng)。如發(fā)現(xiàn)盤點(diǎn)不實(shí)，可選擇價(jià)值較大的作重點(diǎn)抽查或全面復(fù)查核實(shí)。

　　②在產(chǎn)品成本計(jì)算的審核

　　所謂在產(chǎn)品成本計(jì)算就是采用一定的方法將全部生產(chǎn)費(fèi)用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而確定在產(chǎn)品成本。企業(yè)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小，各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選擇既合理又較簡便的分配方法將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。目前，常采用的幾種分配方法是：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法；按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法；在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法；約當(dāng)產(chǎn)量比例法；在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法；在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法。無論選用哪種方法，都必須適合企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理對成本資料的要求。

　　a．采用“原材料成本法”計(jì)算在產(chǎn)品的審核。由于在產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用所占比重較大，在產(chǎn)品成本只計(jì)算原材料費(fèi)用，工資及其他費(fèi)用都由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，所以，在審核時(shí)，應(yīng)著重核實(shí)月初和月末在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用計(jì)算是否正確。

　　b．采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成本的審核。由于在產(chǎn)品完工程度折算是否正確，對在產(chǎn)品成本計(jì)算影響很大，應(yīng)首先審核約當(dāng)系數(shù)計(jì)算是否正確；其次根據(jù)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”及“在產(chǎn)品盤存表”核實(shí)在產(chǎn)品是否包括了全部材料成本。要注意是否按成本項(xiàng)目分別按不同的約當(dāng)系數(shù)計(jì)算在產(chǎn)品成本，因?yàn)樵牧弦话闶且淮涡酝度耄麟A段的每一產(chǎn)品都含有相等的原材料成本，所以，不能把原材料與工資及其他費(fèi)用按同一比例折合，否則就會少計(jì)在產(chǎn)品的原材料成本。

　　c．采用“定額成本法”計(jì)算在產(chǎn)品成本的審核。除了根據(jù)各工序“在產(chǎn)品盤存表”核實(shí)在產(chǎn)品數(shù)量，以及是否按定額成本資料計(jì)算外，還要注意企業(yè)各月之間在產(chǎn)品數(shù)量的變化差異，如果變化大，就不宜采用該法計(jì)算，因?yàn)樵履┰诋a(chǎn)品按定額成本計(jì)算，其實(shí)際成本脫離定額成本的差異，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

　　d．采用“定額比例法”計(jì)算在產(chǎn)品成本的審核。應(yīng)核實(shí)在產(chǎn)品分配的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算是否正確，是否存在通過調(diào)整定額人為地調(diào)節(jié)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本的現(xiàn)象。

　　（4）本期產(chǎn)成品總成本計(jì)算的審核

　　本期產(chǎn)品總成本是由“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中期初余額加本期借方發(fā)生額減期末在產(chǎn)品成本構(gòu)成的，由于本期期初余額也就是上期在產(chǎn)品期末余額，因此，審核在產(chǎn)品成本之后，對產(chǎn)品總成本的審核，只需對本期借方發(fā)生額作一般的審核核對即可。重點(diǎn)是審核期末剩料退庫和有價(jià)值的邊角余料的回收，是否沖減了當(dāng)期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　在當(dāng)期產(chǎn)成品總成本計(jì)算的審核中，還應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

　　①在產(chǎn)品成本核算中，有意加大產(chǎn)成品成本。如企業(yè)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，自制半成品由上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟，直到制成成品為止，在自制半成品轉(zhuǎn)移過程中，加大由上一步驟轉(zhuǎn)到下一步驟自制半成品成本，這樣就加大了產(chǎn)成品的成本。

　　審核人員應(yīng)審閱自制半成品的明細(xì)賬，在審閱過程中發(fā)現(xiàn)有關(guān)產(chǎn)品的自制半成品的明細(xì)賬期末余額為紅字，需進(jìn)一步查詢，確定問題。

　　②企業(yè)把新開發(fā)的產(chǎn)品試制費(fèi)，計(jì)入到產(chǎn)成品的成本中，加大產(chǎn)成品成本。企業(yè)產(chǎn)成品成本核算，應(yīng)把新開發(fā)的產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象，設(shè)置明細(xì)賬，按成本項(xiàng)目歸集費(fèi)用·月末將新開發(fā)的產(chǎn)品費(fèi)用，由“生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本”賬戶貸方轉(zhuǎn)入到“管理費(fèi)用－－新技術(shù)開發(fā)費(fèi)”賬戶的借方。應(yīng)審核企業(yè)對新開發(fā)的產(chǎn)品是否單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬，把新產(chǎn)品試制費(fèi)分配到產(chǎn)成品成本中去。

　　審核人員應(yīng)首先審閱生產(chǎn)計(jì)劃，發(fā)現(xiàn)有新產(chǎn)品試制的，再進(jìn)一步審核新產(chǎn)品試制計(jì)劃及生產(chǎn)成本計(jì)算單，經(jīng)查詢、落實(shí)后，確定問題。

　　③企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)，如果有副產(chǎn)品產(chǎn)出，企業(yè)成本核算應(yīng)采用分類法核算產(chǎn)品成本，也就是應(yīng)把生產(chǎn)主要產(chǎn)品的費(fèi)用，采用一定的方法扣除副產(chǎn)品成本，所得和差異為主要產(chǎn)品成本。如果企業(yè)不采用分類法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，將副產(chǎn)品作為賬外物資，將生產(chǎn)過程中的費(fèi)用全部計(jì)入主要產(chǎn)品成本，就會加大產(chǎn)成品的成本。

　　審核人員首先對企業(yè)產(chǎn)品性質(zhì)及產(chǎn)品生產(chǎn)工藝進(jìn)行了解，在了解生產(chǎn)過程的情況下，再審閱生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和生產(chǎn)成本計(jì)算單，確定問題。

　　8．主營業(yè)務(wù)成本的審核

　　主營業(yè)務(wù)成本是企業(yè)已銷產(chǎn)品的實(shí)際制造成本，由產(chǎn)品銷售數(shù)量乘以單位制造成本構(gòu)成。對其審核的主要內(nèi)容和方法是：

　　由于產(chǎn)品銷售成本是由銷售數(shù)量和單位制造成本構(gòu)成的，所以應(yīng)主要審核有無不按銷售產(chǎn)品的數(shù)量計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，造成產(chǎn)品銷售成本不實(shí)的；有無不按加權(quán)平均法（或先進(jìn)先出法、移動平均法等）計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，造成多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷售成本的；有無將銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售數(shù)量，不作銷售退回處理的；有無不按月計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本應(yīng)分擔(dān)的產(chǎn)品成本差異的；有無將在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品，自制半成品計(jì)在產(chǎn)品銷售成本中，而又不作銷售收入的；有無不按當(dāng)月實(shí)際發(fā)生額計(jì)算工業(yè)性勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)性勞務(wù)成本，造成多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的。

　　（1）用“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬銷售數(shù)量欄的本月銷售合計(jì)，同“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的數(shù)量相對照，看二者的數(shù)量是否一致，看“產(chǎn)品銷售計(jì)算表”中計(jì)算的產(chǎn)品成本是否正確。

　　（2）對采用“加權(quán)平均法”和“移動平均法”計(jì)價(jià)的企業(yè)，要注意審核“庫存商品”明細(xì)賬，看其結(jié)余欄各期庫存產(chǎn)成品單位是否平衡，有無忽高忽低現(xiàn)象，如有較大波動，在各月生產(chǎn)成本比較均衡的情況下，說明在計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)有金額計(jì)算錯(cuò)誤，若出現(xiàn)赤字現(xiàn)象，可能存在多轉(zhuǎn)銷售成本問題。

　　（3）對采用計(jì)劃成本進(jìn)行成本核算的企業(yè)，應(yīng)審核“產(chǎn)品成本差異”明細(xì)賬，看在計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，是否同時(shí)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異，有無未按照產(chǎn)品的用途結(jié)轉(zhuǎn)差異的問題。此外，注意審核“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬上的銷售退回是怎樣計(jì)算的，對照“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬，是否相應(yīng)地作沖減銷售成本的處理。

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主營業(yè)務(wù)成本的審核

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