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新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，“累計折舊”科目用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，該科目可按固定資產(chǎn)的類別或項目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按期（月）計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記該科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊。該科目期末為貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定計提折舊的范圍和方法與稅法規(guī)定存在差異，從而使得企業(yè)計提的折舊可能出現(xiàn)會計與稅務(wù)差異。本文介紹的案例就是由于這方面的問題而影響到計稅所得額核算的正確性。
案例：某檢查組去一生產(chǎn)藥品的企業(yè)甲公司例行檢查。甲公司賬面上的固定資產(chǎn)數(shù)量很多，但由于其固定資產(chǎn)明細(xì)帳及卡片上記載的內(nèi)容不全面也不清晰，如部分固定資產(chǎn)的耐用年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值、月折舊率（額）等一些基礎(chǔ)性的內(nèi)容沒有填寫齊全，使得剛工作不久的小張花了很多時間仍未能摸清情況。檢查員老李了解情況后認(rèn)為小張的檢查思路及方法有問題，沒有抓住檢查要領(lǐng)。在老李的指導(dǎo)下，小張索取到甲公司每月計提折舊的明細(xì)匯總表，并將明細(xì)匯總表中計提折舊的總額與總帳賬面實際計提折舊數(shù)進(jìn)行了核對，核對結(jié)果金額完全一致。老李又叫小張將每月折舊明細(xì)匯總表上各項固定資產(chǎn)的折舊額與固定資產(chǎn)明細(xì)帳進(jìn)行核對，看表、帳數(shù)是否一致，然后再判斷每一項固定資產(chǎn)是否屬于應(yīng)提折舊的范圍，其折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值、月折舊率、月折舊額是否正確，如果發(fā)現(xiàn)差錯或差異，再與甲公司進(jìn)行溝通和核實，并對最終確認(rèn)為差錯的折舊額進(jìn)行匯總。理清思路后，小張很快進(jìn)入了角色，并初步發(fā)現(xiàn)了存在的兩大問題：一是固定資產(chǎn)明細(xì)帳和每月折舊明細(xì)匯總表上僅反映了每項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額，沒有反映累計折舊額和凈值；二是少數(shù)大型固定資產(chǎn)明細(xì)帳頁上反映的每月應(yīng)計提的折舊額小于每月折舊明細(xì)匯總表上實際計提的折舊。由于存在這兩大問題，一時無法判斷每月實際計提折舊額的正確性。老李了解這些情況后，憑其職業(yè)敏感很快就判斷出問題的癥結(jié)所在，并協(xié)助小張查明了上述兩大問題。一是由于固定資產(chǎn)明細(xì)帳和每月折舊明細(xì)匯總表僅反映了每項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額，沒有反映截止每月的累計折舊額和凈值，因此，不管從明細(xì)帳還是從匯總表上都無法發(fā)現(xiàn)已提足折舊的固定資產(chǎn)，從而造成對已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)計提了折舊；二是由于甲公司對部分固定資產(chǎn)進(jìn)行了加速折舊，而這部分加速折舊的折舊額僅是在每月的固定資產(chǎn)折舊明細(xì)匯總表上進(jìn)行反映，從而造成每月折舊明細(xì)匯總表上部分固定資產(chǎn)實際計提的折舊大于明細(xì)帳頁上記載的每月應(yīng)計提的折舊額。但是，由于甲公司在具體執(zhí)行加速折舊政策時擴大了加速折舊固定資產(chǎn)的范圍，將部分未經(jīng)批準(zhǔn)（報備）加速折舊的固定資產(chǎn)也一并加速折舊，從而多計提了折舊。上述兩大問題使得甲公司共多提折舊160多萬元。分析：累計折舊賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的備抵調(diào)整賬戶，該賬戶只進(jìn)行總分類核算，對該賬戶進(jìn)行總分類核算的折舊額來源于對各固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算的結(jié)果，由此可見，對固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算的正確性是保證累計折舊核算正確的前提，所以，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)核算內(nèi)容成為檢查計提折舊正確性的必須程序。但是，由于一些稅務(wù)檢查人員認(rèn)為檢查折舊比較煩瑣或?qū)z查折舊的方式方法沒有很好掌握，從而使得對折舊的檢查成為薄弱環(huán)節(jié)。
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固定資產(chǎn)折舊怎么做賬(會計分錄)
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