向分支機(jī)構(gòu)支付融資利息可以扣除嗎
- 發(fā)表于:2020-12-29 11:38:00
- 分類:會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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向分支機(jī)構(gòu)支付融資利息可以扣除嗎?
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定:企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。如果是居民企業(yè)內(nèi)部總分機(jī)構(gòu)發(fā)生的管理費(fèi)用,由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅,對(duì)總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi),通過總機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決,所以無扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間,確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi),應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理,不得采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除以避免重復(fù)扣除。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))第一條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:(1)金融企業(yè),為5∶1;(2)其他企業(yè),為2∶1。
因此對(duì)于向分支機(jī)構(gòu)融資利息可以匯總和抵消,無扣除限額標(biāo)準(zhǔn),相關(guān)利息費(fèi)用支出的所得稅扣除按照稅法規(guī)定即可。
關(guān)聯(lián)方利息所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn):
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2009]2號(hào))對(duì)于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款的利息稅前扣除的規(guī)定進(jìn)一步給予明確,不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)。
關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和,則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和;如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額,則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)金額。
在掌握超過關(guān)聯(lián)債資比例利息支出的時(shí)候,主要關(guān)注如下:
1、按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例,在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。
2、若境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負(fù)高于本企業(yè)的,支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方超過比例部分的利息支出允許扣除;若境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負(fù)低于本企業(yè),但企業(yè)能夠提供資料,證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則,則超過比例部分的利息準(zhǔn)予扣除。
3、如果利息分配給境外關(guān)聯(lián)方,則不允許扣除。
4、不允許扣除的利息支出包括:
(1)超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分;
(2)超過關(guān)聯(lián)債資比,且不符合其他可扣除規(guī)定的部分;
(3)與取得收入無關(guān)的利息支出。
(4)股東出資未到位,導(dǎo)致的利息支出不得扣除。
以上就是我們關(guān)于“向分支機(jī)構(gòu)支付融資利息可以扣除嗎?”一題的解答,首先要理解分支結(jié)構(gòu)與子公司在法人地位上的不同,分支機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立的法人地位,因此在所得稅匯算清繳,需要按照獨(dú)立法人進(jìn)行匯總繳納即可。若對(duì)此您還有其他問題,歡迎聯(lián)系我們數(shù)豆子的專業(yè)老師。
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