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會員卡積分促銷的稅務處理,關于稅務處理的問題一直是各位會計們關注的,本文數(shù)豆子為大家整理了相關內(nèi)容,一起來看看。
會員卡積分促銷的稅務處理?
積分具有虛擬代幣性質(zhì),積分購銷和服務實際兌換不在同一時點,甚至間隔數(shù)年,因此,其相關業(yè)務的稅務處理存在頗多爭議。
(一)收入確認時點劃分
積分兌換業(yè)務日趨獨立化,原財稅〔2013〕106號文件規(guī)定的電信積分兌換電信服務、航空運輸積分兌換航空運輸服務不征收增值稅的規(guī)定被刪除,《財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函〔2008〕60號)從會計處理上要求與獎勵積分相關的部分確認為收益,將"積分"兌換業(yè)務作為收入而非成本進行處理,應屬通說。不過何時確認收入存在爭議。
(二)稅率如何適用
由于獎勵積分可兌換的服務具有多元化特點,涉及多種稅率,航空運輸服務應當適用11%,餐飲和住宿服務適用6%,禮品禮盒套裝適用17%,如果境外酒店向消費者提供的完全發(fā)生在境外的住宿、餐飲服務不繳納增值稅。按照36號文件的規(guī)定,試點納稅人銷售貨物、服務,適用不同稅率的,應當分別核算適用不同稅率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率。另,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。如需在積分銷售時點確認收入,無法區(qū)分是否存在免稅項目,以及準確的適用稅率,應當從高適用17%稅率繳納增值稅。如發(fā)生實際消費時,因免稅或者低稅率多計提的銷項稅額用紅字沖減。
(三)積分作廢涉稅處理
實務中存在著作廢的積分應計入主營業(yè)務收入還是營業(yè)外收入之爭。
根據(jù)36號文件規(guī)定,銷售額,是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用。持卡人以積分兌換服務,因部分積分作廢而無法兌換,但與積分相對應的對價部分也不予退還。實質(zhì)上屬于合同履行過程中收取的價外費用,應當并入銷售額繳納增值稅。同時,獎勵積分體現(xiàn)了賦予顧客的權利,顧客已經(jīng)隱含地支付了費用,包含在已經(jīng)實際兌換的服務成本中,積分作廢時點,可實際兌換多少服務已經(jīng)確定,成本已經(jīng)可靠計量。應當計入主營業(yè)務收入予以征稅。
(四)發(fā)票品名如何開具
由于積分銷售(贈予)時點,納稅人確實無法判斷實際消費的貨物或者服務名稱,發(fā)票品名如何開具成為風險最大也是爭議最多的問題。待實際消費時點,按照實際應稅行為開具發(fā)票最為合法。但隨著積分業(yè)務發(fā)展,不斷衍生出積分交換、買賣、互換和互認等多種形式。大量的第三方和專門機構參與其中,積分可能幾易其手,待實際消費時點開具發(fā)票無法執(zhí)行。
因而,有些納稅人直接開具"積分",有些納稅人開具辦公用品、食品、禮品和勞保等品目。《福建省國家稅務局關于銷售單用途商業(yè)預付卡有關增值稅征收管理事項的公告》規(guī)定,納稅人銷售單用途預付卡應按納稅義務發(fā)生時間開具發(fā)票,貨物名稱統(tǒng)一為"單用途商業(yè)預付卡"。為了防范虛開風險,開具品名為"積分"的發(fā)票,似乎較為穩(wěn)妥。
免征增值稅,賬務處理如何做?
銷售時:
借現(xiàn)金
貸主營業(yè)務收入
貸應交稅金--應交增值稅
月底 :
借應交稅金--應交增值稅
貸補貼收入
再 :
借補貼收入
貸本年利潤
會員卡積分促銷的稅務處理?于積分日漸獨立化,每一個交易參與方應當如何確認收入、適用何種稅率、發(fā)票如何開具、如何抵扣稅款都需要統(tǒng)籌考慮。作為實務工作者,在持續(xù)關注規(guī)范性文件的同時,更應秉持謹慎性原則,依據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定的要件,厘清自身業(yè)務實質(zhì),避免稅收風險。
以上就是關于會員卡積分促銷的稅務處理的詳細介紹,更多與稅務處理有關的內(nèi)容,請繼續(xù)關注數(shù)豆子,希望本文對你有所幫助。
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