會員卡積分促銷的稅務處理，關于稅務處理的問題一直是各位會計們關注的，本文數(shù)豆子為大家整理了相關內(nèi)容，一起來看看。

會員卡積分促銷的稅務處理?

積分具有虛擬代幣性質(zhì)，積分購銷和服務實際兌換不在同一時點，甚至間隔數(shù)年，因此，其相關業(yè)務的稅務處理存在頗多爭議。

(一)收入確認時點劃分

積分兌換業(yè)務日趨獨立化，原財稅〔2013〕106號文件規(guī)定的電信積分兌換電信服務、航空運輸積分兌換航空運輸服務不征收增值稅的規(guī)定被刪除，《財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函〔2008〕60號)從會計處理上要求與獎勵積分相關的部分確認為收益，將"積分"兌換業(yè)務作為收入而非成本進行處理，應屬通說。不過何時確認收入存在爭議。

(二)稅率如何適用

由于獎勵積分可兌換的服務具有多元化特點，涉及多種稅率，航空運輸服務應當適用11%，餐飲和住宿服務適用6%，禮品禮盒套裝適用17%，如果境外酒店向消費者提供的完全發(fā)生在境外的住宿、餐飲服務不繳納增值稅。按照36號文件的規(guī)定，試點納稅人銷售貨物、服務，適用不同稅率的，應當分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。另，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。如需在積分銷售時點確認收入，無法區(qū)分是否存在免稅項目，以及準確的適用稅率，應當從高適用17%稅率繳納增值稅。如發(fā)生實際消費時，因免稅或者低稅率多計提的銷項稅額用紅字沖減。

(三)積分作廢涉稅處理

實務中存在著作廢的積分應計入主營業(yè)務收入還是營業(yè)外收入之爭。

根據(jù)36號文件規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用。持卡人以積分兌換服務，因部分積分作廢而無法兌換，但與積分相對應的對價部分也不予退還。實質(zhì)上屬于合同履行過程中收取的價外費用，應當并入銷售額繳納增值稅。同時，獎勵積分體現(xiàn)了賦予顧客的權利，顧客已經(jīng)隱含地支付了費用，包含在已經(jīng)實際兌換的服務成本中，積分作廢時點，可實際兌換多少服務已經(jīng)確定，成本已經(jīng)可靠計量。應當計入主營業(yè)務收入予以征稅。

(四)發(fā)票品名如何開具

由于積分銷售(贈予)時點，納稅人確實無法判斷實際消費的貨物或者服務名稱，發(fā)票品名如何開具成為風險最大也是爭議最多的問題。待實際消費時點，按照實際應稅行為開具發(fā)票最為合法。但隨著積分業(yè)務發(fā)展，不斷衍生出積分交換、買賣、互換和互認等多種形式。大量的第三方和專門機構參與其中，積分可能幾易其手，待實際消費時點開具發(fā)票無法執(zhí)行。

因而，有些納稅人直接開具"積分"，有些納稅人開具辦公用品、食品、禮品和勞保等品目。《福建省國家稅務局關于銷售單用途商業(yè)預付卡有關增值稅征收管理事項的公告》規(guī)定，納稅人銷售單用途預付卡應按納稅義務發(fā)生時間開具發(fā)票，貨物名稱統(tǒng)一為"單用途商業(yè)預付卡"。為了防范虛開風險，開具品名為"積分"的發(fā)票，似乎較為穩(wěn)妥。

免征增值稅，賬務處理如何做?

銷售時：

借現(xiàn)金

貸主營業(yè)務收入

貸應交稅金--應交增值稅

月底 ：

借應交稅金--應交增值稅

貸補貼收入

再 ：

借補貼收入

貸本年利潤

會員卡積分促銷的稅務處理?于積分日漸獨立化，每一個交易參與方應當如何確認收入、適用何種稅率、發(fā)票如何開具、如何抵扣稅款都需要統(tǒng)籌考慮。作為實務工作者，在持續(xù)關注規(guī)范性文件的同時，更應秉持謹慎性原則，依據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定的要件，厘清自身業(yè)務實質(zhì)，避免稅收風險。

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