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會(huì)計(jì)里順流交易和逆流交易的概念

資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵消與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵消的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額部分。

①逆流交易對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)產(chǎn)生的逆流交易，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易長(zhǎng)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。

【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，上述內(nèi)部交易影響投資企業(yè)的資產(chǎn)是存貨，而不是長(zhǎng)期股權(quán)投資，所以應(yīng)編制上述調(diào)整分錄。

應(yīng)說明的是，無論乙公司銷售給甲企業(yè)的是何種資產(chǎn)，在甲企業(yè)個(gè)別報(bào)表中其產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的消除均反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資中；但從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，應(yīng)消除具體報(bào)表項(xiàng)目(如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)的金額，本例應(yīng)消除的是存貨。

②順流交易當(dāng)投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方對(duì)于出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益的確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者的部分。

【提示】在甲企業(yè)的個(gè)別報(bào)表中，無論甲企業(yè)銷售給乙公司的是何種資產(chǎn)，其產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的消除均反映在"投資收益"中；但從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，應(yīng)消除具體報(bào)表項(xiàng)目(如營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)外收入等)的金額，本例應(yīng)消除的是營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。

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