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固定資產(chǎn)加速折舊如何做會計(jì)分錄

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固定資產(chǎn)加速折舊的會計(jì)分錄如果是一般情況,則相對是簡單的,如果是按照一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,會計(jì)處理會復(fù)雜些,詳情如下。

【固定資產(chǎn)加速折舊如何做會計(jì)分錄,一般情況】

首先是要明確固定資產(chǎn)的用途,決定了累計(jì)折舊的借方科目。例如,用在行政的固定資產(chǎn),借記管理費(fèi)用;用在銷售部門,借記銷售費(fèi)用;用在生產(chǎn)相關(guān)部門,借記制造費(fèi)用。會計(jì)分錄如下:

借:管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

制造費(fèi)用

貸:累計(jì)折舊

【固定資產(chǎn)加速折舊會計(jì)分錄的二種情況】

一、“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”最好進(jìn)行會計(jì)處理

財(cái)稅〔2014〕75號文件規(guī)定,對三種情形的固定資產(chǎn)“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除”,作為稅務(wù)規(guī)定,僅可依據(jù)進(jìn)行涉稅處理,但如果僅是進(jìn)行稅務(wù)處理,就必須對產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異進(jìn)行會計(jì)處理,工作量及繁瑣程度將遠(yuǎn)大于同步進(jìn)行的會計(jì)處理。事實(shí)上,從上述規(guī)定可以看出,三種情形的固定資產(chǎn)要能夠“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除”,前提是“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”,而“計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”這似乎又是會計(jì)處理的要求,而且進(jìn)行會計(jì)處理后將不存在會計(jì)稅務(wù)差異,但問題是這又將使得企業(yè)違反了會計(jì)準(zhǔn)則或制度。

為此,從方便和降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的角度出發(fā),最好同步進(jìn)行“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”的會計(jì)處理,但不管是僅進(jìn)行涉稅處理,還是同步進(jìn)行會計(jì)處理,企業(yè)都應(yīng)該在會計(jì)報(bào)表附注中予以明確說明。

二、縮短折舊年限或加速折舊需視情況進(jìn)行會計(jì)處理

財(cái)稅〔2014〕75號文件和國家稅務(wù)總局64號公告均未規(guī)定縮短折舊年限或加速折舊的稅前扣除是否需同步進(jìn)行會計(jì)處理或以會計(jì)處理為前提,給企業(yè)產(chǎn)生了困惑。為此,國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問第十二條明確回答了上述困惑:“企業(yè)會計(jì)處理上是否采取加速折舊方法,不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時,不需要會計(jì)上也同時采取與稅收上相同的折舊方法”,但需說明的是,由于加速折舊導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的會計(jì)折舊額小于按照稅法計(jì)算的折舊額,對出現(xiàn)的應(yīng)納稅暫時性差異,企業(yè)應(yīng)通過遞延所得稅負(fù)債科目調(diào)整該差異,作:“借:所得稅費(fèi)用----遞延所得稅費(fèi)用,貸:遞延所得稅負(fù)債”的會計(jì)處理。

還必須注意的是,根據(jù)國家稅務(wù)總局64號公告第二條第三款規(guī)定,企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時,應(yīng)就已經(jīng)作出會計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額加計(jì)扣除。所以,盡管企業(yè)享受加速折舊政策時不需要作出會計(jì)處理,但對享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的折舊、費(fèi)用等,必須已經(jīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理,否則不可以加計(jì)扣除。

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