產(chǎn)品過(guò)期增值稅和企業(yè)所得稅如何處理
- 發(fā)表于:2021-02-01 10:24:20
- 分類:會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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產(chǎn)品過(guò)期增值稅和企業(yè)所得稅如何處理
一、增值稅處理--政策依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第十條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
另外,根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第二十四條規(guī)定,條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
二、企業(yè)所得稅處理--政策依據(jù)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第九條規(guī)定,下列資產(chǎn)損失,應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除:
(一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;
(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;
(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;
(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;
(五)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則,通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。”
第十條規(guī)定,前條以外的資產(chǎn)損失,應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
第二十七條規(guī)定,存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失,為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):
(一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);
(二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料;
(三)涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明;
(四)該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上,或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上,下同),應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等
增值稅和企業(yè)所得稅有什么區(qū)別
增值稅是對(duì)增值部分征稅,最終承擔(dān)者是消費(fèi)者,他屬于流轉(zhuǎn)稅,稅基是營(yíng)業(yè)收入,是價(jià)外稅,也就是說(shuō)收入不含稅。一般納稅人按不含稅收入的17%征稅,也就是說(shuō)你有樣?xùn)|西賣100元,那么你就要收到117元,其中17元是你應(yīng)繳納的增值稅,是向購(gòu)買者收取的,同樣你購(gòu)買的商品也含稅金,你是可以抵扣的。小規(guī)模納稅人生產(chǎn)加工的征收率為6%,商業(yè)的征收率為4%,是因?yàn)樗倪M(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。
所得稅是對(duì)所得征稅,有所得就交稅,無(wú)所得就不交,他是按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算的稅務(wù)利潤(rùn),與企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是有差別的,該利潤(rùn)在稅務(wù)上稱之為應(yīng)納稅所得額,一般根據(jù)企業(yè)的利潤(rùn)總額加減調(diào)整因素所形成(如:企業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi),按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以列支(即計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)可以作為費(fèi)用反映),但新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定只能按60%扣除,這就產(chǎn)生了差異,就要調(diào)整。換句話說(shuō)就是企業(yè)利潤(rùn)總額是虧損也可能要交納企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅稅率為25%。
應(yīng)交增值稅額=不含稅收入*稅率17%或征收率6%、4%
不含稅收入=含稅收入/(1+稅率或征收率)
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