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清算期間的壞賬損失怎么處理

在企業(yè)清算中，企業(yè)如有大額應收款項收不回來，應先按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)等有關規(guī)定，申請確認財產(chǎn)損失后，可以在計算企業(yè)清算所得中扣除。在此基礎上再按照個人所得稅有關規(guī)定計算個人所得稅。

企業(yè)破產(chǎn)重整中的稅務處理

從會計準則角度看，債務重組是指債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。與《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)中債務重組的規(guī)定是一致的。財稅〔2009〕60號文件中，企業(yè)債務重組一般性稅務處理的要求是，債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，來確認債務重組所得，債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。

由于破產(chǎn)重整的特殊性，是否有特殊的稅收政策規(guī)定呢？對此，財稅〔2009〕60號文件規(guī)定，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。顯然，破產(chǎn)重整可能享受的特殊性稅收政策，一是發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權業(yè)務時，暫不確認所得或損失。二是要分五年確認應納稅所得額。而在破產(chǎn)重整方案中，普通債權企業(yè)只能按一定比率受償，未受償部分按《國家稅務總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕88號)中有關壞賬損失稅前扣除的要求，按稅法中所得與損失確認相對應的原則，在債權人由于破產(chǎn)重整放棄債務部分作為損失沖減當期應納稅所得額的同時，債務人必定有破產(chǎn)重整被免除的債務是無償取得的收益，應相應地確認應納稅所得額。

對于清算期間的壞賬損失怎么處理，根據(jù)規(guī)定，在企業(yè)清算中，企業(yè)壞賬損失應先按照有關規(guī)定，在申請確認財產(chǎn)損失后，可以在計算企業(yè)清算所得中扣除。并需要在此基礎上再按照個人所得稅有關規(guī)定計算個人所得稅。