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城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)應(yīng)作為契稅計(jì)稅依據(jù)嗎

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城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)應(yīng)作為契稅計(jì)稅依據(jù)嗎

對城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)計(jì)征契稅的相關(guān)政策規(guī)定

1、《中華人民共和國契稅暫行條例》(國務(wù)院令第224號)第四條規(guī)定,國有土地使用權(quán)出讓的契稅計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。這里的“成交價(jià)格”,《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》(財(cái)法字〔1997〕52號)第九條進(jìn)一步明確,是指土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格,包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。這是關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓契稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定。

2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》(財(cái)稅〔2004〕134號)規(guī)定,出讓國有土地使用權(quán)的,其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。以協(xié)議方式出讓的,其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。以競價(jià)方式出讓的,其契稅計(jì)稅價(jià)格,一般應(yīng)確定為競價(jià)的成交價(jià)格,土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。這里所說的市政建設(shè)配套費(fèi)就是大配套費(fèi),即城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)。此文件明確了出讓土地的契稅計(jì)稅依據(jù),不能等同于土地出讓金或者合同價(jià)款,還應(yīng)包括承受人支付的與取得土地使用權(quán)直接相關(guān)的政府行政性收費(fèi)和政府性基金。這也成了稅務(wù)機(jī)關(guān)對城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)計(jì)征契稅的主要政策依據(jù)。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確國有土地使用權(quán)出讓契稅計(jì)稅依據(jù)的批復(fù)》(國稅函〔2009〕603號)再次明確,對通過“招、拍、掛”程序承受國有土地使用權(quán)的,應(yīng)按土地成交總價(jià)款計(jì)征契稅,其中的土地前期開發(fā)成本不得扣除。這里依然強(qiáng)調(diào),出讓國有土地使用權(quán),契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益,即土地成交總價(jià)。

企業(yè)所得稅和會計(jì)成本核算的相關(guān)規(guī)定

  還可參考一下企業(yè)所得稅和會計(jì)成本核算的相關(guān)規(guī)定?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第二十七條規(guī)定,開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出中的土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi),是指為取得土地開發(fā)使用權(quán)(或開發(fā)權(quán))而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。這里的大市政配套費(fèi)即大配套費(fèi),也就是現(xiàn)在的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)。《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)〉的通知》(財(cái)會〔2013〕17號)第二十六條關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)成本項(xiàng)目中土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)具體內(nèi)容的規(guī)定與國稅發(fā)〔2009〕31號文件如出一轍。這都表明城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)屬于房地產(chǎn)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的各項(xiàng)費(fèi)用之一。

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