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境外支付服務(wù)費(fèi)稅費(fèi)可以稅前扣除嗎？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第16號）第一條規(guī)定，依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。

第二條規(guī)定，依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十三條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料備案。

第三條規(guī)定，企業(yè)向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險，無實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

第四條規(guī)定，企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費(fèi)用，該勞務(wù)應(yīng)當(dāng)能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

（一）與企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險或者經(jīng)營無關(guān)的勞務(wù)活動；

（二）關(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對企業(yè)實(shí)施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動；

（三）關(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購買或者已經(jīng)自行實(shí)施的勞務(wù)活動；

（四）企業(yè)雖由于附屬于某個集團(tuán)而獲得額外收益，但并未接受集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方實(shí)施的針對該企業(yè)的具體勞務(wù)活動；

（五）已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動；

（六）其他不能為企業(yè)帶來直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)活動。

根據(jù)上述規(guī)定，境內(nèi)子公司向境外母公司支付服務(wù)費(fèi)用能否稅前扣除：首先，需判定境外母公司是否真實(shí)為子公司提供服務(wù)，如果實(shí)質(zhì)上未提供服務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)，子公司不能稅前扣除；其次，應(yīng)判定母公司提供的服務(wù)是否與境內(nèi)子公司取得收入相關(guān)，如不相關(guān)，相應(yīng)支出不能稅前扣除；再次，還需關(guān)注服務(wù)費(fèi)的定價是否符合獨(dú)立交易原則，不符合獨(dú)立交易原則而減少境內(nèi)子公司或者境外母公司應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；最后，境內(nèi)子公司支付服務(wù)費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定代扣代繳稅費(fèi)，稅前扣除事項(xiàng)還應(yīng)關(guān)注《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（2011年第24號）第一條關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題的規(guī)定。

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