減少注冊資本要交稅嗎？

發(fā)表于：2019-03-19 12:52:52
分類：會計實務(wù)

　　減少注冊資本要交稅嗎？投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
　　
　　被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
　　
　　解讀：此條款需要納稅人把握以下4個方面。
　　
　　1、企業(yè)長期股權(quán)投資的減少的三種模式。
　　
　　第一，轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)國稅函[2010]79號文件與國稅函[2009]698號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價款不得減去其對應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。
　　
　　第二，被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權(quán)消亡。根據(jù)《條例》第11條及財稅[2009]60號文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。
　　
　　第三，減資分配。34號公告前稅法沒有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤和盈余公積，而34號公告明確比照企業(yè)清算。
　　
　　例如，A公司2008年以1000萬元注冊M公司，占M公司30%股份，2010年1月年經(jīng)股東會決議，同意A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2500萬元。截止2009年年底，M公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元，按照A公司注冊資本比例計算，A公司應(yīng)該享有900萬元。
　　
　　因此，A公司股權(quán)撤資所得=2500-1000-900=600（萬元）。
　　
　　2、扣除的未分配利潤和盈余公積金額只能按照注冊資本比例，不能按照公司章程約定分紅比例。
　　
　　盡管新《公司法》規(guī)定，企業(yè)章程可以規(guī)定投資者不按照出資比例分紅，但是為了使得政策更加具有剛性，34號公告明確，必須按照“注冊資本比例”來扣減未分配利潤和盈余公積。
　　
　　3、扣減累積未分配利潤和盈余公積份額，不考慮該留存收益是否繳納過企業(yè)所得稅。
　　
　　雖然政策的出發(fā)點是因為企業(yè)留存收益是已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅的稅后收益，所以為了避免重復(fù)納稅，允許企業(yè)在分回資產(chǎn)中扣減。但是，實際上由于企業(yè)三種原因的存在，使得企業(yè)留存收益未必和已納稅款完全對應(yīng)。一是納稅調(diào)增。會使得繳稅多，而扣減的留存收益少，企業(yè)吃虧了。二是納稅調(diào)減。會使得繳稅少，而扣減的留存收益多。三是核定征收。核定征收企業(yè)會計利潤和已經(jīng)繳納過的稅款完全不成比例，例如企業(yè)留存收益為1000萬元，實際上該企業(yè)核定征收只按照300萬元所得額征收過稅款，此時依然按照1000萬元扣減留存收益，顯然企業(yè)占大便宜了！
　　
　　34號公告并未考慮核定征收的情況，當(dāng)然財稅[2009]60號文件也未考慮這種情況，目前按照稅法的規(guī)定，只能按照會計上的留存收益在清算或部分撤資分回資產(chǎn)中扣減。目前，全國只有上海市要求出具《利潤分配單》，考慮了這種差異問題。
　　
　　4、如果撤資分回的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)，必須按照公允價值確認(rèn)所得。
　　
　　例如，A公司投資M公司，投資成本為1000萬元，占M公司30%股份。截止撤資時，M公司累積留存收益為3000萬元，其中A公司按照注冊資本份額享有900萬元。
　　
　　A公司撤資時分得一棟物業(yè)，賬面價值為2000萬元，評估市價為2500萬元。
　　
　　此時，首先要對分得物業(yè)部分做視同銷售處理，確認(rèn)利潤500萬元，然后再按照34號公告處理，計算如下：
　　
　　第一步，確認(rèn)銷售所得500萬元，同時增加利潤500萬元。A公司享有3500萬×30%=1050（萬元）
　　
　　第二步，確認(rèn)撤資所得。2500-1000-1050=450（萬元）
　　
　　而錯誤的做法是：2000-1000-900=100（萬元）
　　
　　注冊資金多少對公司需要承擔(dān)的稅收有影響嗎？
　　
　　注冊資金的大小跟驗資報告、營業(yè)執(zhí)照的注冊登記費、地稅的印花稅相關(guān)，后期繳稅是根據(jù)開票和銀行進賬，跟注冊資金沒有關(guān)系。詳細(xì)如下：
　　
　　1.驗資報告：注冊資金越大驗資報告的費用會越高，不同的會計事務(wù)所價格也不盡相同；
　　
　　2.注冊登記費：注冊資金的萬分之八，注冊資金越大，注冊登記費越高；
　　
　　3.印花稅：注冊資金的萬分之五。
　　
　　注冊資本和公司注冊所花的費用是掛鉤的，和稅收沒有關(guān)系。關(guān)健看所從事的行業(yè)，行業(yè)不同，征稅的標(biāo)準(zhǔn)就不一樣，沒有專管員給核定的征收方法。驗資就會存在一個驗資費，它是按照注冊資金大小來收。
　　
　　但跟驗資有點關(guān)系，金額大在做驗資報告是收費略高一些。
　　
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