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比如說我們購買商品的時候是進(jìn)項稅額,但是在銷售的時候是銷項稅額,但是由于客觀原因?qū)е庐?dāng)期的銷項稅額小于進(jìn)行稅額的差額,在此情況下,國家還不退還留抵稅額,自然就結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣,可以簡單理解為留抵稅額。
留抵稅額的含義
增值稅一般納稅人采取一般計稅方法計算增值稅時,用當(dāng)期銷項稅額—進(jìn)賬稅額。一般情況下,應(yīng)納稅額大于0,需要按差額向稅務(wù)機(jī)關(guān)交稅。
但是如果該企業(yè)本期因工程施工等原因進(jìn)項較多,而銷量不太好等情況下,應(yīng)納稅額會小于0,那么就形成了留抵稅額,可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣,留抵稅額也可以退回企業(yè)。
留抵稅額的政策要求
企業(yè)要求:企業(yè)納稅信用等級為A級或B級,3年內(nèi)未發(fā)生過稅收違法行為被處罰兩次及以上的企業(yè)。
稅額要求:自2019年4月1日起,連續(xù)六個月(兩個季度)增量留抵稅額均大于0,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元(特殊情況:先進(jìn)制造業(yè)只需大于0即可,沒有6個月、沒有50萬元限制)。且要求該企業(yè)未享受即征即退、先征后返政策。可以申請退還增量留抵稅額。
留抵稅額如何計算
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%
增量留抵稅額是指與2019年3月底相比增加的期末留抵稅額。
進(jìn)項構(gòu)成比例是指2019年4月至申請退稅前一期間內(nèi),憑專票抵扣的進(jìn)項稅額占全部已抵扣進(jìn)項稅額的比例。
留抵稅額的特殊要求
既有免抵退稅,又申請留抵退稅的,免抵退稅優(yōu)先,免抵退稅辦理后仍符合留抵退稅條件的,再辦理留抵退稅。
留抵稅額的特殊行業(yè)
符合條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,自2019年7月以后可以按照增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例的100%申請退還。
部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人包括生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備的銷售額,占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
留抵稅額的例子
某企業(yè)2019年3月底,留抵稅額為10萬元。自2019年7月—2020年1月,留抵稅額均為10+萬元(也就是說增量留抵稅額大于0),2020年1月留抵稅額80萬元。
則2020年1月的增量留抵稅額為(80-10)=70萬元。
假設(shè)進(jìn)項構(gòu)成比例為80%(只是假設(shè)哦!)。則允許退還的增量留抵稅額=70×80%×60%=33.6萬元。如果該企業(yè)為符合條件的先進(jìn)制造業(yè),則允許退還的增量留抵稅額=70×80%=56萬元。
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