案例：

A公司是一家內(nèi)資服裝制造企業(yè)，主要從事女裝生產(chǎn)銷售。B是一家西北服裝銷售企業(yè)，主要從事服裝銷售。2019年2月雙方簽訂服裝銷售合同，約定A向B企業(yè)服裝供貨價格按照吊牌價的38%結(jié)算，連續(xù)12個月累計結(jié)算金額超過500萬元，將超過500萬元部分的2%作為返點支付給B企業(yè)，不可直接用于抵減貨款。2020年2月B企業(yè)實際銷售800萬元，根據(jù)協(xié)議A公司應(yīng)該向B企業(yè)支付6萬元的返點。該返點如何開具發(fā)票，如何賬務(wù)處理？

回答：

6萬元的返點可以有兩種開票方式。具體如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號)的規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。同時規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

另，據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

案例中的返利行為屬于與銷售數(shù)量或者銷售金額掛鉤而取得的返還收入或者定義為補償，結(jié)合國稅發(fā)〔2004〕136號和國稅函〔2006〕1279號，供貨方向商業(yè)企業(yè)開具紅字銷售發(fā)票，相當(dāng)于對已售貨物銷售價格的調(diào)整，減少了供貨方的銷售額和商業(yè)企業(yè)可抵扣的進項稅額，符合國稅發(fā)〔2004〕136號要求沖減商業(yè)企業(yè)進項稅額的要求。因此，供貨方A就支付的返利開具紅字增值稅發(fā)票是符合兩個政策要求的。另外，該紅字發(fā)票不同于“銷售退回”，紅字發(fā)票開具時填寫貨物品名，但不能帶數(shù)量。

另外，有人提出了另一種操作方法，即商業(yè)企業(yè)B向供貨方A開具“其他現(xiàn)代服務(wù)”普通發(fā)票。理由有四：1、根據(jù)國稅發(fā)〔2004〕136號，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。沒有禁止開具普通發(fā)票；2、根據(jù)國稅發(fā)〔2004〕136號，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。并沒有指定必須開具紅字發(fā)票，其他操作方法合理合法也可以選擇；3、在返利政策的驅(qū)動下，商業(yè)企業(yè)為了提高銷售量，必然采取更大力度的營銷和推廣措施，最終由供貨方以返點的形式購買，商業(yè)企業(yè)向供貨方提供了銷售服務(wù)；4、商業(yè)企業(yè)開具發(fā)票產(chǎn)生了銷項稅金“抵減”商業(yè)企業(yè)的進項稅額，雖然與國稅發(fā)〔2004〕136號原文措辭“沖減”并不完全契合，但結(jié)果一樣。因此，B商業(yè)企業(yè)可以就收到的返點金額向供應(yīng)企業(yè)A開具營銷推廣費發(fā)票，具體服務(wù)名稱應(yīng)該選“其他現(xiàn)代服務(wù)”。A企業(yè)收到發(fā)票時計入銷售費用。

這兩種方法從政策規(guī)范來看，都是可行的。但實務(wù)中供貨方更傾向于第一種操作，給商業(yè)企業(yè)開具紅字增值稅發(fā)票，因為這種操作中，供貨方給予商業(yè)企業(yè)的銷售返利從銷售額中減去，可以少交增值稅。