會計小王：小會，最近在忙企業(yè)匯算清繳，發(fā)現(xiàn)公司漏記了一筆管理費用，可是去年已經(jīng)關(guān)賬了，財務(wù)報表也出了，這可怎么辦啊?我都要快急死了!!!

　　會計小會：別慌，在會計科目中有一個“以前年度損益調(diào)整”專門用來調(diào)賬，有了它就能幫助你解決這個問題。

　　會計小王：居然有這么好用的科目，我竟然一點都不知道，你快給我講講~

　　01

　　“以前年度損益調(diào)整”主要是用來更正以前年度的重要差錯，讓它不至于影響到本年的利潤總額，涉及到的科目主要包括收入，成本，費用等損益類科目。

　　這個科目的核算對象主要是

　　嫌上述說法太過官方，給大家總結(jié)了一下↓↓↓

　　①本年度涉及到調(diào)整以前年度損益的事項和差錯

　　②看圖↓↓↓

　　雖然科目很好用，這里要給大家一個溫馨提示：

　　雖然“以前年度損益調(diào)整”好用，但也不是所有的差錯都能通過它來調(diào)整，比如企業(yè)發(fā)生的會計估計變更就不通過以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行核算。

　　對于采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)來說，涉及到會計政策變更，會計估計變更和會計差錯變更都只能通過未來適用法進(jìn)行處理。

　　什么是未來適用法?它是在變更日及以后發(fā)生的事項中應(yīng)用變更之后的會計政策和會計估計，或者就是在差錯發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯，涉及的關(guān)鍵時間點只有當(dāng)期。

　　02

　　簡單地向大家介紹了以前年度損益調(diào)整是個什么樣的科目，我們接下來說說——賬務(wù)處理要怎么做?

　　分三步走：

　　①增加利潤/減少虧虧損：借記有關(guān)科目，貸記本科目;減少利潤/增加虧損：借記本科目，貸記相關(guān)科目。

　　小貼士：還是分不清借貸方向怎么辦?送你一個訣竅：將原來分錄中損益類科目替換成以前年度損益調(diào)整，對方科目不變就可以了。

　　②調(diào)整后增加了所得稅費用：借記本科目，貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅;調(diào)整后減少了所得稅費用：借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅，貸記本科目。

　　小貼士：

　　A 這里的所得稅費用不是調(diào)整后的余額直接與適用稅率相乘得出的應(yīng)納稅額，而是綜合考慮到其他調(diào)整，企業(yè)優(yōu)惠政策，虧損彌補等多方面的情況，綜合得出的一個數(shù)額。

　　B 如果在進(jìn)行以前年度損益調(diào)整時，企業(yè)仍在匯算清繳期內(nèi)，可以將調(diào)整后的損益并入當(dāng)期損益一起計算應(yīng)納稅額

　　③調(diào)整完畢后，將科目中的余額轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤科目中。貸方余額：借記本科目，貸記利潤分配——未分配利潤;如果是借方余額的話，用相反分錄即可。

　　小貼士：最后科目結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。

　　理清楚了處理思路，下面來舉個例子來給大家實際演示一下：

　　F企業(yè)在2020年5月發(fā)現(xiàn)，2019年7月購入的將一項200萬元固定資產(chǎn)計入了管理費用，現(xiàn)在需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。注：適用稅率為25%，沒有其他調(diào)整事項和虧損彌補，也沒有享受所得稅相關(guān)優(yōu)惠。另外該固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值5%，折舊年限10年，按平均年限法計提折舊。

　　會計處理如下：

　　第一步

　　借：固定資產(chǎn) 200萬元

　　貸：以前年度損益調(diào)整 200萬元

　　補計提折舊

　　年折舊率=9.5%,，月折舊率=0.79%

　　累計折舊=200×0.79%×5=7.9萬元

　　借：以前年度損益調(diào)整 7.9萬元

　　貸：累計折舊 7.9萬元

　　第二步

　　企業(yè)所得稅=(200-7.9)×25%=48.025萬元

　　借：以前年度損益調(diào)整 48.025萬元

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 48.025萬元

　　第三步

　　借：以前年度損益調(diào)整 144.075萬元

　　貸：利潤分配--未分配利潤 144.075萬元