合同履約成本(合同履約成本核算哪些內(nèi)容)
- 發(fā)表于:2022-12-05 09:04:26
- 分類:會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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合同履約成本屬于收入準(zhǔn)則新增的會(huì)計(jì)科目,用來(lái)核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。
它大體上類似于原準(zhǔn)則體系下的「工程施工」和「勞務(wù)成本」科目,通常下設(shè)「服務(wù)成本」「工程施工」等明細(xì)科目,同時(shí)按合同進(jìn)行輔助核算。
具體到建筑企業(yè),其明細(xì)科目設(shè)置體系可用下圖表示:
「合同履約成本」一級(jí)科目下面不再設(shè)置「合同毛利」或類似科目。建筑業(yè)的同事們都知道,根據(jù)建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定,「工程施工」科目下設(shè)「合同成本」和「合同毛利」兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目,前者用來(lái)核算工程項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本,后者用來(lái)核算工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的累計(jì)毛利或虧損,工程竣工結(jié)算以后的最終結(jié)果是:「工程施工—合同成本」+「工程施工—合同毛利」=「工程結(jié)算」,相應(yīng)科目對(duì)沖至零。
新收入準(zhǔn)則不再用成本科目單獨(dú)反映施工過(guò)程中的毛利或虧損,資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)履約進(jìn)度計(jì)算出本期應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,合同毛利是通過(guò)利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目來(lái)反映,核算過(guò)程比較直觀簡(jiǎn)潔。
例 某工程項(xiàng)目合同含稅價(jià)10900萬(wàn)元,2020年1月1日開(kāi)工,項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本9000萬(wàn)元,截至2020年12月31日,累計(jì)發(fā)生成本1800萬(wàn)元,按年確認(rèn)收入,采用成本法確認(rèn)履約進(jìn)度(完工進(jìn)度)。
本例中,截止到2020年資產(chǎn)負(fù)債表日履約進(jìn)度為:1800÷9000=20%,應(yīng)確認(rèn)收入為10900÷1.09×20%=2000萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)成本為9000×20%=1800萬(wàn)元。
1、如果按照建造合同準(zhǔn)則
借:工程施工—合同成本—人工費(fèi)等 1800萬(wàn)元
貸:銀行存款等 1800萬(wàn)元
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1800萬(wàn)元
工程施工—合同毛利 200萬(wàn)元
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000萬(wàn)元
2、如果按照新收入準(zhǔn)則
借:合同履約成本—工程施工—人工費(fèi)等 1800萬(wàn)元
貸:銀行存款等 1800萬(wàn)元
借:合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 2000萬(wàn)元
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000萬(wàn)元
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1800萬(wàn)元
貸:合同履約成本—工程施工—人工費(fèi)等 1800萬(wàn)元
比較以上兩個(gè)核算流程,可以清晰的看出,新收入準(zhǔn)則下合同履約成本逐期轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表,因而就沒(méi)有在其下設(shè)置「合同毛利」明細(xì)科目的必要。
履約進(jìn)度的確定對(duì)收入和成本的確認(rèn)至關(guān)重要,新收入準(zhǔn)則把履約進(jìn)度的確定方法分成兩大類,一是產(chǎn)出法,二是投入法。對(duì)建筑企業(yè)而言,投入法中的成本法(即累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例)可能是最恰當(dāng)?shù)模驗(yàn)檫@種方法能夠保證當(dāng)期成本正好與當(dāng)期實(shí)際成本相一致(例中的1800萬(wàn)元),從而可以減少所得稅匯算清繳的納稅調(diào)整工作量。
如果按照其他方法確認(rèn)履約進(jìn)度,以上例為例,比如按照產(chǎn)出法(業(yè)主計(jì)量占總收入的比例)計(jì)算的完工進(jìn)度為25%,則當(dāng)期收入為10900÷1.09×25%=2500萬(wàn)元,當(dāng)期成本為9000×25%=2250萬(wàn)元,這個(gè)2250萬(wàn)元與實(shí)際發(fā)生的1800萬(wàn)元成本之間存在差異,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的可能性不大。
報(bào)表列示方面,只要按照成本法確定履約進(jìn)度,「合同履約成本」期末余額應(yīng)為零,如此則不存在報(bào)表列示問(wèn)題,這一點(diǎn)也與建造合同準(zhǔn)則的情況不同。
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