財務(wù)舞弊理論簡介

在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，時常出現(xiàn)一些風(fēng)險和不穩(wěn)定因素影響著社會的和諧發(fā)展，而上市公司的財務(wù)舞弊事件則是當(dāng)今世界面臨的嚴(yán)峻問題。上市公司財務(wù)舞弊事件在國際上常有發(fā)生，美國曾發(fā)生了安然事件，隨后又出現(xiàn)了時代華納、陽光電器、南方保健、瑞幸咖啡、康美藥業(yè)等公司的財務(wù)舞弊，對股市造成了極大的波動，也引發(fā)了全球資本市場的巨大震動。

舞弊“三角”理論

舞弊三角理論又稱三因素論。該理論認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機會和自我合理化三要素結(jié)合起來產(chǎn)生的。

舞弊三角

壓力要素是舞弊者產(chǎn)生舞弊行為的意愿來源，刺激個人為其自身利益而進(jìn)行企業(yè)舞弊的壓力大體上可分經(jīng)濟(jì)、惡癖、與工作相關(guān)的壓力和其他壓力４類。

機會要素是指可進(jìn)行企業(yè)舞弊而又能采取手段加以掩飾，從而不被發(fā)現(xiàn)或能躲開處罰的時機。

借口要素，即自我合理化，是指不管舞弊者的借口解釋是否真實合理，他都會用這個理由進(jìn)行解釋，其目的就是為了使企業(yè)的舞弊行為能夠合乎本人思想觀念和行為標(biāo)準(zhǔn)。

“GONE”理論

ＧＯＮＥ理論又稱四因素論。該理論認(rèn)為：企業(yè)會計舞弊由Ｇ、Ｏ、Ｎ、Ｅ４個因子組成，它們之間聯(lián)系緊密，無法準(zhǔn)確地辨別出４個因子里面占據(jù)首要位置的是哪一個。它們對企業(yè)舞弊風(fēng)險的作用程度是相同的。其中Ｇ為Ｇｒｅｅｄ，指貪婪；Ｏ為Ｏｐ－ｐｏｒｔｕｎｉｔｙ，指機會；Ｎ為Ｎｅｅｄ，指需要；Ｅ為Ｅｘｐｏ－ｓｕｒｅ，指暴露。每種因子表明舞弊的不同條件，即舞弊者想要為自己謀取利益，比如錢財、自尊時，如果此時他發(fā)現(xiàn)有合適的機會，并認(rèn)為進(jìn)行舞弊后不會被揭露，他就必然會選擇舞弊。GONE 理論的提出，在舞弊三角理論基礎(chǔ)上新增了“暴露”因子，這一因子為外部環(huán)境所影響， 同“機會”因子一樣，是客觀存在的，與企業(yè)所面臨的行業(yè)狀況、市場環(huán)境以及企業(yè)組織架構(gòu)等外部因素相關(guān)；而“貪婪”和“需要”更多是和組織個人的行為相關(guān)，更具主觀性。

“GONE”理論

需要因子有時被稱為動機因子。動機對會計行為產(chǎn)生有著至關(guān)重要的作用，有危害的行為動機會在某種條件的作用下會造成會計舞弊這種違反法律規(guī)定的錯誤的會計行為。機會因子取決于企業(yè)中那些有舞弊意向的人擁有的對企業(yè)控制能力的大小。如果管理當(dāng)局的行為沒有得到監(jiān)督和制約，就有可能運用不正當(dāng)?shù)氖址ㄊ侄芜M(jìn)行舞弊。暴露因子主要有兩個，一是舞弊行為被查出的概率，二是對違法人員的處罰力度。貪婪因子表現(xiàn)為一種個體價值判斷，如果個體認(rèn)為發(fā)生這種行為是自身價值所認(rèn)可的，他就會采取行動來促使這種行為發(fā)生。

“冰山”理論

舞弊冰山理論認(rèn)為舞弊是位于海平面之下的冰山，所有的危機并沒有全部顯現(xiàn)出來，露出來的只是其中很小的一部分，會導(dǎo)致重大災(zāi)難性的漏洞藏在海平面以下。舞弊冰山理論有時也被叫作二因素理論。對于舞弊的研究可以從結(jié)構(gòu)和行為兩個角度著手。結(jié)構(gòu)通常在海平面之上，而對應(yīng)的行為則位于海平面之下。舞弊的內(nèi)容大部分源自組織內(nèi)部管理，這些并不是憑空捏造的，而是原本就存在的。而舞弊行為的內(nèi)容則并不具有標(biāo)準(zhǔn)化，反而是主觀的，具有自己獨特的特點，這些不會輕易地暴露出來，通常都會被很好地隱藏。

信息不對稱理論

在企業(yè)的委托代理活動中，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離，于是出現(xiàn)了所有者沒有真正參與到企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，企業(yè)的經(jīng)營管理活動由管理層負(fù)責(zé)這一現(xiàn)象，這就產(chǎn)生了信息不對稱的現(xiàn)象。企業(yè)所有者不能全面了解企業(yè)各經(jīng)營活動的相關(guān)信息，只能依賴財務(wù)報表來了解企業(yè)近期財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等，所以，企業(yè)所有者處于劣勢地位。而經(jīng)營者通過管理企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，比所有者更方便獲取信息，這一情況為其謀取私人利益而實施舞弊行為提供了較大的便利。所以信息不對稱理論對分析企業(yè)財務(wù)舞弊動因更具重要性。