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01
五花八門的政府補助到底是什么?
企業(yè)收到政府補助,對于企業(yè)來說,是非常有利的,但對于財務來說,是比較苦惱的。特別是沒接觸過政府補助,就會不知道如何處理。
其實呢,也沒很難。政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。
與資產(chǎn)相關的政府補助,是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關的政府補助,是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。
02
關于政府補貼6個常見的問題
1、常見的政府補助有哪些?
常見的政府補助如財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等形式。具體內(nèi)容可參照《企業(yè)會計準則》
2、如何判斷是否屬于政府補助?
上文提到的,政府補助包括兩種性質(zhì)的資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機構,國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。注意以下兩方面:
1)政府補助是無償?shù)摹⒂袟l件的。
政府向企業(yè)提供的補助具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權,企業(yè)未來也不需要的條件,主要包括:
1. 政策條件。企業(yè)以提供服務、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。
政府補助通常附有一定只有符合政府補助政策的規(guī)定,才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定的不一定都能夠取得政府補助;不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的,不能取得政府補助。
2. 使用條件。企業(yè)已獲批準取得政府補助的,應當按照政府規(guī)定的用途使用。
2)政府資本性投入不屬于政府補助。
政府以投資者身份向企業(yè)投入資本,享有企業(yè)相應的所有權,企業(yè)有義務向投資者分配利潤,政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系。
政府撥入的投資補助等專項撥款中,國家相關文件規(guī)定作為”資本公積”處理的,也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式,均不屬于政府補助。
3、如何判斷政府補助是否與日常活動相關?
一般情況下,政府補助的成本費用如果是營業(yè)利潤之內(nèi)的,或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為是否相關的,則該政府補助與日常活動相關。
與企業(yè)日常活動相關的政府補助,應當按經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì),計入其他收益或沖減相關成本費用;與日常活動無關的政府補助,計入營業(yè)外收入或沖減相關損失。
4、稅收返還是否屬于政府補助?
稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。但是,增值稅出口退稅、個人所得稅手續(xù)費返還不屬于政府補助。
5、對于可能收到或已經(jīng)收到政府補助的,上市公司應當在哪個時點予以披露?
正常來說,政府通常會對補助事項發(fā)文確認或依據(jù)相關法規(guī)支付補助資金。根據(jù)時點優(yōu)先原則,上市公司應當在獲悉相關政府補助事項、收到政府部門相關函件或收到政府發(fā)放資金等,事實最先發(fā)生的時點,及時公告。
6、收益與資產(chǎn)指標都是對比最近一個會計年度經(jīng)審計的數(shù)據(jù)嗎?
是的。收益相關的是與最近一個會計年度經(jīng)審計的數(shù)據(jù)對比,資產(chǎn)相關的是以最近一期經(jīng)審計的數(shù)據(jù)對比。
關于凈利潤指標的規(guī)定,即達到公司最近一個會計年度經(jīng)審計凈利潤10%,且金額超過100萬的,應當披露。
對于與資產(chǎn)相關的政府補助,到公司最近一期經(jīng)審計總資產(chǎn)的10%,或者凈資產(chǎn)10%且金額超過1000萬元的,應當披露。
03
兩種政府補助相關的財稅處理
一、與收益相關
1、會計處理
可從問題3中得出,政府補助與日常相關的,計入其他收益或沖減相關成本費用;非日常相關的,計入營業(yè)外收入或沖減相關損失。
【案例1】財叔公司2020年收到政府部門發(fā)放的補助資金300萬元,受益期三年,不符合不征稅收入條件。會計處理如下:(單位:萬元)
1)收到政府補助時:
借:銀行存款 300
貸:遞延收益 300
2)2020年末:
借:遞延收益 100
貸:其他收益 100
3)2021、2022年末:
借:遞延收益 100
貸:其他收益 100
2、稅務處理
根據(jù)《關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》第一條第一款規(guī)定:企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業(yè)當年收入總額。
企業(yè)取得的政府補助,若不符合不征稅收入條件,則一次性計入應稅收入,但在會計上確認為遞延收益,存在稅會差異。
因此,財叔公司2020年一次性確認政府補助收入600萬元,調(diào)增200萬元,2021、2022年度各調(diào)減100萬元。
二、與資產(chǎn)相關的
1、會計處理
與資產(chǎn)相關的政府補助,應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。確認為遞延收益的,應當在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。按名義金額計量的政府補助,直接計入當期損益。
相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的,應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益。新修訂的會計準則增加了凈額法。
【案例】政府為鼓勵企業(yè)使用環(huán)保設備,對購置環(huán)保設備的企業(yè)予以補助。2020年財叔公司以自有資金200萬元和政府補助100萬元購入一臺價值300萬元的環(huán)保設備售價,按5年折舊,該政府補助不符合不征稅收入條件。假設企業(yè)采用全額法,會計處理如下(不考慮增值稅):
1)收到政府補助時:
借:銀行存款 100
貸:遞延收益 100
2)購進固定資產(chǎn)時:
借:固定資產(chǎn) 300
貸:銀行存款 300
3)計提折舊:每年折舊為300/5=60 萬元
借:管理費用 60
貸:累計折舊 60
4)2020年末:政府補助對應的折舊為100/5=20 萬元
借:遞延收益 20
貸:其他收益 20
5)2021年末:
借:遞延收益 20
貸:其他收益 20
6)2022年~2024年度相同。
【案例3】假設案例2企業(yè)采用凈額法,會計處理如下(不考慮增值稅):
1)收到政府補助時:
借:銀行存款 100
貸:遞延收益 100
2)購進固定資產(chǎn)時:
借:固定資產(chǎn) 300
貸:銀行存款 300
借:遞延收益 100
貸:固定資產(chǎn) 100
3)該設備賬面價值為200萬元,每年折舊為:200/5=40 萬元
4)2020年~2024年:
借:管理費用 40
貸:累計折舊 40
2、稅務處理
案例2中,2020年一次性確認政府補助收入100萬元,調(diào)增80萬元(100-20),2021-2024年度每年調(diào)減應納稅所得額20萬元。
案例3中,2020年一次性調(diào)增收入100萬元,固定資產(chǎn)計稅基礎增加100萬元,固定資產(chǎn)計稅基礎為300萬元,可稅前扣除折舊額為60萬元(300/5),調(diào)增折舊額20萬元(60-40),合計調(diào)增應納稅所得額80萬元 (100-20);2021年~2024然后每年調(diào)減應納稅所得額20萬元。
政府補助處理時,財務需要注意的是,有的企業(yè)將取得的政府補助計入資本公積、其他應付款等科目,導致少繳稅款。
因此,企業(yè)取得的政府補助,應計入應稅收入。在會計處理中,若計入遞延收益,應在取得當年納稅調(diào)增,以后再逐年調(diào)減。
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