首先明確，企業(yè)所得稅應納稅額與應納稅所得額的確定是以《稅法》為準則，與會計準則下產生的“利潤”并不相同。小企業(yè)，賬務簡單的，計算企業(yè)所得稅時，可以不考慮會計上的支出與收入，直接采用稅法認可的收入— 稅法認可的支出來確定所得稅應納稅所得額，這種方法也被成為直接法。與直接法對應的是適合使用《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，以會計利潤為起點，考慮稅法與會計準則上的差異，對利潤進行調整的方法，我們稱之為間接法。

企業(yè)采用直接法還是間接法來計算企業(yè)所得稅，取決于企業(yè)規(guī)模及業(yè)務的復雜程度。業(yè)務越簡潔，越適合直接法，反之間接法更合適。計提與預處理企業(yè)所得稅具體賬務處理如下：

一、《小企業(yè)準則》下企業(yè)所得稅處理

1、計提也所得稅分錄

借：所得稅費用貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅

Ps：有政策性減免的，直接計提時減免，不做政府補助處理。

2、上交所得稅分錄

借：應交稅費-應交企業(yè)所得稅貸：銀行存款

3、第二年確認返還所得稅分錄（免交）

借：應交稅費—企業(yè)所得稅， 貸：以前年度損益調整。

4、先繳后反企業(yè)所得稅

借：銀行存款貸：以前年度損益調整

5、結轉以前年度損益

借：以前年度損益調整貸：利潤分配—未分配利潤

PS：因減免所得稅而獲得的額外收益，企業(yè)不再計征企業(yè)所得稅。

注：小企業(yè)處理所得稅特別提醒

1、小企業(yè)不必計提“遞延所得稅”，所得稅費用按照當年實繳所得稅計提。2、未來年度可轉回的會稅差異，記備查賬。不可轉回的會稅差異，視情況來決定是否記備查賬。3、未開票收入，當年的可補開發(fā)票，補開發(fā)票無需對賬務進行調整。但跨年無法補開發(fā)票，如果卻需補開，需要做退貨重開處理。

二、《企業(yè)準則》下遞延所得稅的確認與轉回

《企業(yè)會計準則》下的企業(yè)，處理所得稅的分錄與《小企業(yè)會計準則》下企業(yè)大部分相同，只是增加了遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的確認。相同會計處理部分小編不再重復。

接下來我們主要就不同部分“遞延所得稅”來展開討論。遞延所得稅確認，是因為會計賬面價值與計稅基礎會產生的暫時性差異，遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的確認，以未來可轉回的稅額確認遞延。在會計科目中，研發(fā)費用、業(yè)務招待費等產生的會稅差異，以后年度不能轉回，所以不確認遞延所得稅。如會計科目中，固定資產、無形資產、投資性房地產、金融資產、長期股權投資、預計負債、合同負債等，會產生會稅暫時性差異，以后年度可以轉回，則需要確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。下面我們以固定資產為例。

【例題】甲公司為一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率25%。假設于 2020 年 1 月 1 日開始對 N 設備進行折舊，N 設備的初始入賬成本為 30 萬元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為 0，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2020 年 12 月 31 日，該設備出現(xiàn)減值跡象，可收回金額為 15 萬元。稅法規(guī)定，2020 年到 2024 年，每年稅前可抵扣的折舊費用為 6 萬元。假設其2020年、21、22年每年利潤都足以抵扣，列出因該固定資產入賬后的相關分錄。

1、 2020年 賬務處理

①、2020年折舊

年折舊額=30× 2/5=12萬

借：制造費用 12萬

貸：累積折舊12萬

②、計提減值準備

計提減值準備額=30-12-15=3萬

借：資產減值損失 3萬

貸：固定資產減值準備 3萬

③、計算會稅差異

會計賬面價值=30-12-3=15萬

稅法計稅基礎=30-6=24萬

暫時性差異=24-15=9萬

固定資產的暫時性差異中，稅法高于會計賬面價值，代表需要調增納稅，應確認遞延所得稅資產，反之確認遞延所得稅負債。

遞延所得稅資產額=9×25%=2.25萬

借：遞延所得稅資產 2.25萬

貸：應交稅費-應交所得稅 2.25

2、21年賬務處理（假設該資產沒有減值）

①、2021年折舊

年折舊額=15× 2/5=6萬

借：制造費用 6 萬

貸：累積折舊 6 萬

②、計算會稅差異

會計賬面價值=30-12-3-6=9萬

稅法計稅基礎=30-6-6=18萬

暫時性差異=18-9=9萬

遞延所得稅資產期末余額=9×25%=2.25萬

“遞延所得稅資產”本期發(fā)生額＝期末余額2.25萬 — 期初余額2.25萬 =0

當期不必確認“遞延所得稅資產”

3、22年賬務處理

①、2022年折舊

年折舊額=9× 2/5=3.6

借：制造費用 3.6 萬

貸：累積折舊 3. 6 萬

②、2022會稅差異

會計賬面價值=30-12-3-6-3.6=5.4萬

稅法計稅基礎=30-6-6-6=12 萬

暫時性差異=12-5.4=6.6萬

遞延所得稅資產期末余額=6.6×25%=1.65

“遞延所得稅資產”本期發(fā)生額＝期末余額1.65 — 萬期初余額2.25萬= — 0.6萬

前期計提過“遞延所得稅資產”，本期發(fā)生額為負數(shù)，代表需要有確認的遞延所得稅資產需要轉回。分錄如下：

借：應交稅費—應交所得稅 0.6萬

貸：遞延所得稅資產 0.6萬