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政府扶持資金所得稅匯算賬務(wù)處理

新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)于不征稅收入有明確規(guī)定,企業(yè)從政府取得的各類獎(jiǎng)金、扶持資金,除了由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金外,應(yīng)并入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.

收到政府扶持資金分錄

借:現(xiàn)金或銀行存款

貸:營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入

收到政府扶持資金符合條件專項(xiàng)用途,是不征稅收入,匯算應(yīng)納稅所得稅時(shí)從收入總額中減除.

收到政府扶持資金不專項(xiàng)用途,要繳納企業(yè)所得稅,匯算應(yīng)納稅所得稅時(shí)不能從收入總額中減除.

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定:

收入總額中的下列收入為不征稅收入:

1、財(cái)政撥款

2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條同時(shí)規(guī)定:《企業(yè)所得稅法》第七條第(一)項(xiàng)所稱財(cái)政撥款,是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金.第(三)項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金.

"財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文"以及"關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定"兩個(gè)文件明文規(guī)定:屬于不征稅收入的財(cái)政撥款僅指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金.除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金外,對(duì)我市企業(yè)取得的財(cái)政撥付款項(xiàng),不論是否具有指定用途,一律并入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅.明確不征稅收入和免稅收入的區(qū)別.首先,"不征稅收入"應(yīng)該符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定.對(duì)此,我們可以簡(jiǎn)單的理解為,符合規(guī)定的不征稅收入,是不需要繳稅的.其次,免稅收入與不征稅收入是兩個(gè)不同的概念.免稅收入是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠形式之一,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條對(duì)其有明確的規(guī)定,它是稅法中用以減輕某些特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的特殊規(guī)定.企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)該把取得應(yīng)稅收入有關(guān)支出項(xiàng)目和免稅收入有關(guān)支出項(xiàng)目應(yīng)分別核算,沒(méi)有分別核算或確實(shí)難以劃分支出的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意,納稅人可采取分?jǐn)偙壤ù_定納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用金額.

凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:

(一)企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;

(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算.

根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定,上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.

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