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設備銷售給融資租賃公司的會計處理

《企業會計準則——租賃》的頒布對于規范出租人和承租人的租賃業務會計處理具有重要意義，隨著金融租賃業務的不斷發展，租賃業務品種也逐步出現多樣化。但是，從承租人會計處理的角度看，融資租賃業務會計處理最終可歸結為為直接融資租賃型和售后租回型兩種基本處理方式，以下對這兩種方式的會計處理進行詳細闡述。

1、提出租賃申請，出租人受理后，簽訂融資租賃合同，按設備價款、運輸費、安裝調試費、保險費等之和與應付租賃款的現值(折現率順序依次為:內含利率、合同利率、同期銀行貸款利率)較低者作為資產入帳價值，借記“固定資產—融資租入固定資產”科目，按應付未付租息等，借記“未確認融資費用”科目;按融資租賃合同附表中應付租金總額，貸記“長期應付款—應付融資租賃款”科目。

2、如果租賃資產占企業總資產額的比例≤30%，可按應付租金總額確認資產帳面價值，借記“固定資產—融資租入固定資產”科目，按融資租賃合同附表中應付租金總額，貸記“長期應付款—應付融資租賃款”科目。

3、在租賃合同簽訂時，承租人一般應向出租人支付租賃標的物20—30%作為租賃保證金，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金‚借記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，貸記“其他應收款”科目。

4、在租賃期內，承租人按期支付租金，借記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。將租金中所含租息部分確認為當期費用，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。

租賃期滿時，承租人取得租賃標的物所有權：

5、承租人按正常使用年限折舊，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，借記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，將名義貨價確認為當期費用，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目;同時將“融資租入固定資產”轉為“自有固定資產”明細科目。

案例：

：甲公司是一家大型醫療設備制造企業。現在與一家縣人民醫院談妥并簽署一臺醫療設備的租賃合同：租賃期限3年，租金總額1080萬元，醫院每月支付30萬元(含稅)，甲公司每月收到租金后開具租賃發票。醫院如按約支付租金，租賃期滿設備免費贈送給醫院。

資料：該設備現銷價格850萬元，是甲公司生產制造并用于對外出售的，成本450萬元(不含稅)。

租賃業務發生時：

借：長期應收款 1080萬元

貸：主營業務收入 726.50萬元(850/1.17)

應交稅費——待轉銷項稅額 156.92萬元(1080*17%/1.17)

未實現融資收益 196.58萬元

2.每期收取租金時：

借：銀行存款 30萬元

貸：長期應收款 30萬元

同時，確認增值稅納稅義務：

借：應交稅費——待轉銷項稅額 4.36萬元(30*17%/1.17)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 4.36萬元

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