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“在剛剛結(jié)束的2007年度企業(yè)所得稅匯繳工作中,稅務(wù)干部發(fā)現(xiàn)企業(yè)白條費用扣除不正確。有些稅前可以扣除的沒有扣除,不可以扣除的卻在稅前作了扣除,這樣既增加了企業(yè)成本,又增加了納稅風險。請問,究竟哪些白條費用可以稅前扣除?”日前,某企業(yè)財務(wù)人員向江蘇省通州市地稅局12366納稅服務(wù)熱線進行咨詢。咨詢員結(jié)合稅收規(guī)定,舉例進行了說明。
所謂白條,財務(wù)上指非正式單據(jù)(《現(xiàn)代漢語詞典》解釋)。由于它是“非正式單據(jù)”,白條費用一般情況下不得在稅前扣除。否則,不僅要按偷稅論處,而且要按《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。但根據(jù)現(xiàn)行稅收政策的有關(guān)規(guī)定,有些項目的白條費用只要符合真實、有效的要求,可以在稅前扣除。
例:某企業(yè)2007年度管理費用賬戶有這些白條費用:1.白條支餐飲費20萬元,其中10萬元為職工在食堂的就餐費用;6萬元為該企業(yè)在職工食堂中用于招待客戶的就餐費用;4萬元為在外招待客戶就餐費用。由于種種原因未能取得發(fā)票(以上費用均真實有效)。經(jīng)核算,該企業(yè)2007年度業(yè)務(wù)招待費支出總額在規(guī)定的標準范圍內(nèi)。2.白條支職工張某因工死亡賠償金22.5萬元(張某家屬出具收條)。3.白條支會議費1.5萬元。4.白條支廠房租金2萬元。上述白條費用,哪些可以在稅前扣除?
第一,可以稅前扣除的白條費用。
職工食堂招待客戶的就餐費6萬元,職工張某因工死亡賠償金22.5萬元,可以稅前扣除。國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第四十四條規(guī)定,納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費,主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的,不得在稅前扣除。這就是說,納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費,只要能提供真實的有效憑證,就可以稅前扣除,而不一定非要“合法憑證”才可以稅前扣除。因此,該企業(yè)白條支職工食堂招待客戶就餐費6萬元可以稅前扣除。《稅收征管法》第二十一條第二款規(guī)定,單位和個人在購銷商品,提供或接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,應(yīng)當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。該企業(yè)支付的職工死亡補償金,既不屬于購銷商品、提供或接受經(jīng)營服務(wù),又不屬于其他經(jīng)營活動,該職工家屬也不可能為此開具發(fā)票,稅法也沒有規(guī)定企業(yè)支付的職工死亡補償金不能在稅前扣除。同時,《企業(yè)財務(wù)制度》第一百零四條第(二)項的管理費用中包含勞動保險費,勞動保險費項目中又包含職工死亡喪葬補助費、撫恤費等費用。因此,該企業(yè)在管理費用中列支職工張某因工死亡賠償金22.5萬元,可以稅前扣除。
第二,不得在稅前扣除的白條費用。
白條支職工在食堂就餐費用10萬元,不得在稅前扣除。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條第(三)項相關(guān)性原則規(guī)定,納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。企業(yè)職工的就餐費用屬于個人消費支出,應(yīng)由職工個人承擔,職工在就餐時應(yīng)自行向食堂購買餐券或直接用現(xiàn)金購買,食堂單獨建賬,自收自支,這個費用與企業(yè)損益無關(guān)。因此,職工在食堂的就餐費用10萬元,不得稅前扣除。
白條支會議費1.5萬元,白條支在外招待客戶就餐費用4萬元,白條支廠房租金2萬元,在未取得正式發(fā)票時也不得在稅前扣除。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規(guī)定,納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費,主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。這里準予稅前扣除的會議費,必須有真實的“合法憑證”,而白條不是合法憑證,因此,白條會議費不得在稅前扣除。白條支在外招待客戶就餐費用、白條支廠房租金屬于接受經(jīng)營服務(wù)和其他經(jīng)營活動,應(yīng)當依法取得發(fā)票,否則不得稅前扣除。
因此,對于白條支在外招待客戶就餐費用4萬元、會議費1.5萬元、廠房租金2萬元,該企業(yè)應(yīng)在2008年5月底企業(yè)所得稅匯繳結(jié)束前或稅務(wù)機關(guān)依法進行2007年度企業(yè)納稅情況檢查前,向餐費、會議費、租金收取方索取發(fā)票或自行到當?shù)囟悇?wù)部門補開發(fā)票。否則,該企業(yè)不僅不得稅前扣除這7.5萬元白條費用,而且根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定,要受到責令限期改正,并處1萬元以下罰款的稅務(wù)行政處罰。
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