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持有至到期投資的債券利息收入怎么做賬務(wù)處理

答：一、持有至到期投資的債券利息收入的會計(jì)分錄分兩種情況(在資產(chǎn)負(fù)債表日)：

1、分期付息、一次還本的債券投資

借：應(yīng)收利息(按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息)

貸：投資收益(按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整(差額)

2、到期一次還本付息的債券投資

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息)

貸：投資收益(按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整(差額)

3、兩種情況的區(qū)別在于：分期付息、一次還本，其利息屬于流動資產(chǎn)，計(jì)入”應(yīng)收利息“賬戶;到期一次還本付息 ，其利息是長期資產(chǎn)，計(jì)入“持有至到期投資”下屬明細(xì)賬戶“利息調(diào)整”。

二、說明 ：

1、企業(yè)在持有持有至期投資的會計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計(jì)處理。

2、攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

(1) 扣除已償還的本金(在分期還本的情況下);

(2) 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

(3) 扣除已發(fā)生的減值損失。

3、實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在該投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。

4、個人理解：在“持有至到期投資”科目下設(shè)置了“成本”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”(到期 一次還本付息用)三個明細(xì)賬戶。面值就是“成本”賬戶余額。攤余成本就是“成本”賬戶余額與“利息調(diào)整”賬戶余額之和。

三、具體規(guī)定請參看《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和應(yīng)用指南及有關(guān)教材的講解。

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