國(guó)債持有期間未兌付利息納稅處理，如果不太了解沒(méi)有關(guān)系，本文數(shù)豆子搜集整理了相關(guān)信息，請(qǐng)大家參考。

國(guó)債持有期間未兌付利息納稅處理?

例如，A企業(yè)2011年1月1日購(gòu)買2011年第一期記賬式國(guó)債(3年期到期一次性還本付息)60萬(wàn)張，票面年利率10%，每張面值100元，成本價(jià)100元/張;A企業(yè)2011年4月1日再次購(gòu)買50萬(wàn)張，成本價(jià)110元/張。2012年1月1日轉(zhuǎn)讓出售80萬(wàn)張給B企業(yè)，出售價(jià)120元/張，B企業(yè)持有到期并兌付，收取國(guó)債利息2400萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。

A企業(yè)：2012年1月1日轉(zhuǎn)讓國(guó)債的計(jì)算：

1。國(guó)債轉(zhuǎn)讓時(shí)未兌付的國(guó)債利息收入

持有期間的利息收入=80×100×(10%÷365)×(60×365+50×275)÷(60+50)=710.334(萬(wàn)元);

2。國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益=80×120-80×(60×100+50×110)÷(60+50)-710.334=526.03(萬(wàn)元);

3。A企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=80×120-80×(60×100+50×110)÷(60+50)-710.334=526.03(萬(wàn)元)。

B企業(yè)：2013年12月31日國(guó)債持有到期日的計(jì)算

1。國(guó)債到期時(shí)持有期間的國(guó)債利息收入

持有期間的利息收入=80×100×(10%÷365)×365×2=1600(萬(wàn)元);

2。國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益=80×100-80×120-1600=-3200(萬(wàn)元);

3。B企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=(2400-800)+80×100-80×120-1600=-1600(萬(wàn)元)。

結(jié)合例題，本文重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面解析"36號(hào)公告"。

(一)國(guó)債交易轉(zhuǎn)讓的同時(shí)確認(rèn)持有未兌付的國(guó)債利息收入，并進(jìn)行免稅處理，區(qū)別于利息收入確認(rèn)的一般規(guī)定。

例題中A企業(yè)在2012年1月1日轉(zhuǎn)讓B企業(yè)國(guó)債時(shí)確認(rèn)了9600萬(wàn)元(80×120)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款中包含了710。334萬(wàn)元的持有未兌付的利息收入，并調(diào)減當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。

一是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)，同時(shí)從一級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買并持有到期兌付的國(guó)債利息按發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期。A企業(yè)購(gòu)買國(guó)債確認(rèn)利息收入的日期為2013年12月31日，并于還本付息時(shí)點(diǎn)享受免稅政策。A企業(yè)2012年1月1日轉(zhuǎn)讓國(guó)債時(shí)不計(jì)算國(guó)債利息收入，同時(shí)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益中無(wú)法扣減未兌付的利息收入，增加了企業(yè)稅負(fù)，不利于國(guó)債交易市場(chǎng)的發(fā)展。

二是免稅的未兌付國(guó)債利息收入是企業(yè)在國(guó)債持有期間產(chǎn)生的利息收入。如例題中的A企業(yè)分兩批購(gòu)入國(guó)債，計(jì)算利息收入時(shí)采用了加權(quán)平均法，持有期間免稅的利息收入710。334萬(wàn)元;B企業(yè)自2012年1月1日~2013年12月31日持有期間產(chǎn)生的免稅利息收入1600萬(wàn)元。不同于財(cái)稅[2002]48號(hào)文件中規(guī)定的免稅應(yīng)計(jì)利息是指在付息日或持有國(guó)債到期之前取得的利息收入。

(二)將國(guó)債利息收入、國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益及國(guó)債成本的稅收政策作為一個(gè)納稅事項(xiàng)的幾個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一考慮。

《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。可以簡(jiǎn)單地理解為全部收入扣減財(cái)產(chǎn)凈值。"36號(hào)公告"不同于一般規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益(損失)是以取得的價(jià)款減除國(guó)債成本，并扣除其持有期間未兌付的國(guó)債利息收入及相關(guān)稅費(fèi)后的余額。因此，轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益(損失)中包括計(jì)算免稅國(guó)債利息收入以及對(duì)國(guó)債成本的確認(rèn)。A企業(yè)2012年1月1日計(jì)算國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益，首先將確認(rèn)持有期間的未兌付國(guó)債利息收入710。334萬(wàn)元進(jìn)行免稅處理，其次扣減采用加權(quán)平均法確定的國(guó)債投資成本8363。636萬(wàn)元。確認(rèn)國(guó)債利息收入和國(guó)債成本是計(jì)算國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益的重要步驟，處于一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中，不能分割處理。

(三)無(wú)論是從一級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買或從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買國(guó)債，持有到期兌付時(shí)，國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益(損失)與國(guó)債成本的確認(rèn)原則不變，需要重點(diǎn)考慮取得到期兌付國(guó)債利息的納稅處理。

例題中A企業(yè)與B企業(yè)在計(jì)算持有期間未兌付利息收入和國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益的處理原則一致，B企業(yè)取得的到期兌付國(guó)債利息2400萬(wàn)元原則上屬于免稅收入，納稅時(shí)應(yīng)全額調(diào)減。實(shí)際處理時(shí)分兩個(gè)步驟：一是2400萬(wàn)元國(guó)債利息在并入應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)減除B企業(yè)持有前一企業(yè)轉(zhuǎn)讓時(shí)已減免的未兌付利息。B企業(yè)持有3年期國(guó)債中的后2年，第一年未兌付利息收入800萬(wàn)元[80×100×(10%÷365)×365]，因此B企業(yè)取得的兌付利息并入應(yīng)納稅所得1600萬(wàn)元(2400-800)。二是B企業(yè)計(jì)算國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益時(shí)已經(jīng)扣減了持有期間未兌付的利息收入1600萬(wàn)元。

通過(guò)上述兩步處理，3年期一次性還本付息的國(guó)債利息收入在未兌付的持有期及到期兌付期，在多個(gè)納稅時(shí)點(diǎn)及環(huán)節(jié)都享受到不重疊的免稅優(yōu)惠。

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