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中級會計《中級會計實務》知識點：無形資產(chǎn)的確認和初始計量

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無形資產(chǎn)的確認和初始計量

一、無形資產(chǎn)的特征和內(nèi)容

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)具有以下特征：

（一）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源

對于會產(chǎn)生經(jīng)濟利益的技術(shù)知識，若其受到版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議約束（如果允許）等法定權(quán)利或雇員保密法定職責的保護，那么說明該企業(yè)控制了相關(guān)利益。

客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應將其確認為無形資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)

某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，該軟件應作為固定資產(chǎn)處理；如果計算機軟件不是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產(chǎn)核算。

（三）無形資產(chǎn)具有可辨認性

商譽通常是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，無法與企業(yè)自身相分離而存在，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

（四）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

【鏈接】所謂貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、以攤余成本計量的應收賬款和應收票據(jù)等；所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

二、無形資產(chǎn)的確認條件

企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目的支出，由于不能與整個業(yè)務開發(fā)成本區(qū)分開來，成本無法可靠計量，不應確認為無形資產(chǎn)。

三、無形資產(chǎn)的初始計量

（一）外購無形資產(chǎn)的成本

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付（分期付款），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認融資費用，在付款期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入無形資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。

（二）投資者投入無形資產(chǎn)的成本

投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。

（四）土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應當按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時（自用），土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本。

（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物的價值的，應當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行會計處理。

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