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廊坊中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)

發(fā)表于:2021-12-17 11:19:15 分類:中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)

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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):暫時(shí)性差異

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——暫時(shí)性差異:

(一)基本界定

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。

(二)暫時(shí)性差異的分類

根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響,分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(未來多交稅)

在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況:

(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值(100萬)大于其計(jì)稅基礎(chǔ)(80萬)。

(2)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

賬面價(jià)值-未來抵扣金額=計(jì)稅基礎(chǔ)

賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=未來抵扣金額

2.可抵扣暫時(shí)性差異(未來少交稅)

在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期,符合確認(rèn)條件的情況下,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況:

(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值(100萬)小于其計(jì)稅基礎(chǔ)(150萬)。

(2)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

賬面價(jià)值-未來抵扣金額=計(jì)稅基礎(chǔ)

賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=未來抵扣金額

對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減,雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用,均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅,在會(huì)計(jì)處理上,視同可抵扣暫時(shí)性差異,符合條件的情況下,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(三)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后,因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債,但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。

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