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中級會計職稱考試知識點《中級會計實務》：免抵退稅

免抵退稅的三種情況

一、免抵退的含義

1、免：是指生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅，即出口銷項稅額為0；

2、抵：是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；

3、退：是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

二、分情況理解免抵退的含義

第一種情況

假設：

1、內銷：進項稅額為17，銷項稅額為34，應納稅額為17；

2、外銷：進項稅額為17，銷項稅額為0，出口貨物享受退稅，但是不一定全額退稅，假設當期不予退稅額為4，則外銷貨物應納（退）稅額=0-（17-4）=13，表示可以享受退稅額為13.

3、按照免抵退稅的步驟來理解：

（1）免：出口銷項稅0；

（2）抵：上述內銷銷項稅額17與外銷應退稅額13相抵消，即應納-應退=17-13=4，表示應納大于應退，則仍需繳納增值稅4；

（3）退：由于應納和應退相抵后出現應納稅額4，所以不存在退稅，應退稅額為0.

第二種情況

假設：

1、內銷：進項稅額為17，銷項稅額為24，應納稅額為7；

2、外銷：進項稅額為17，銷項稅額為0，出口貨物享受退稅，但是不一定全額退稅，假設當期不予退稅額為4，則外銷貨物應納（退）稅額=0-（17-4）=13，表示可以享受退稅額為13.

3、按照免抵退稅的步驟來理解：

（1）免：出口銷項稅0；

（2）抵：上述內銷銷項稅額7與外銷應退稅額13相抵消，即應納-應退=7-13=-6，表示應退大于應納6；

（3）退：由于應退大于應納6，所以應退稅，應退稅額為6.

第三種情況

假設：

1、內銷：進項稅額為17，銷項稅額為13，應納稅額為-4，表示出現借方留底稅額4，可以結轉下期繼續抵扣；

2、外銷：進項稅額為17，銷項稅額為0，出口貨物享受退稅，但是不一定全額退稅，假設當期不予退稅額為4，則外銷貨物應納（退）稅額=0-（17-4）=13，表示可以享受退稅額為13.

3、按照免抵退稅的步驟來理解：

（1）免：出口銷項稅0；

（2）抵：上述內銷借方留底稅額4與外銷應退稅額13無法進行抵消，兩者都是借方余額不存在相互抵消，出現借方總余額為17；

（3）退：不可能退內銷貨物留底稅額4，即不能按借方合計的17退稅，只能退外銷業務對應的應退稅額13.

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