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初會《會計實務》預習考點：利潤

《收入、費用和利潤》在初級會計考試中由三章合并為一章，但實質(zhì)性考點沒有減少。為幫助考生提前預習，整理的本章精講考點匯總。

更多考點回顧>>>預習考點第五章匯總

第五章 《收入、費用和利潤》

第三節(jié) 利潤

考點一：利潤的構(gòu)成

1.營業(yè)利潤

2.利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

3.凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

【例題·多選題】下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有( )。()

A.銷售商品發(fā)生的展覽費

B.出售包裝物取得的凈收入

C.出售固定資產(chǎn)的凈損失

D.確認的資產(chǎn)減值損失

【答案】ABD

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料，價值6 084元(含稅)。該批材料計劃成本為4 200元，材料成本差異率為2%，該企業(yè)銷售材料應確認的損益為( )元。()

A.916

B.1 084

C.1 884

D.1 968

【答案】A

【解析】銷售材料確認的其他業(yè)務收入=6 084/(1+17%)=5 200(元);確認的其他業(yè)務成本=×(1+2%)=4 284(元);銷售材料應確認的損益=5 200-4 284=916(元)。

【例題·單選題】某企業(yè)本期營業(yè)收入1 000萬元，營業(yè)成本800萬元，管理費用20萬元，銷售費用35萬元，資產(chǎn)減值損失40萬元，投資45萬元，營業(yè)外收入15萬元，營業(yè)外支出10萬元，所得稅費用32萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營業(yè)利潤為( )萬元。

A.123

B.200

C.150

D.155

【答案】C

考點二：營業(yè)外收支

(一)營業(yè)外收入

營業(yè)外收入是指企業(yè)確認的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得(主要指現(xiàn)金溢余無法查明原因部分)、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得等。

其中：非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款，或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，扣除被處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用等之后的凈;無形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，扣除被出售無形資產(chǎn)的賬面價值等之后的凈。

【例題?多選題】下列各項中，應計入營業(yè)外收入的有(　　)。()

A.大型設(shè)備處置利得

B.存貨收發(fā)計量差錯形成的盤盈

C.無形資產(chǎn)出售利得

D.無法支付的應付賬款

【答案】ACD

【解析】選項B沖減管理費用。對于收發(fā)差錯造成的存貨盤盈，應在按照管理權(quán)限報經(jīng)批準后，沖減管理費用。

【例題?多選題】下列各項中，應計入營業(yè)外收入的有(　　)。

A.債務重組利得

B.接受捐贈利得

C.固定資產(chǎn)盤盈利得

D.非貨幣性資產(chǎn)交換利得

【答案】ABD

【解析】選項C，盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，計入以前年度損益調(diào)整，不計入當期營業(yè)外收入。

(二)營業(yè)外支出

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、非常損失等。

其中：非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款，或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用等之后的凈損失;無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值等之后的凈損失。

企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時主要會計處理為：

借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)處置凈損失)

　待處理財產(chǎn)損溢(資產(chǎn)盤虧凈損失)

　庫存商品(對外捐贈)

　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(對外捐贈視同銷售)

　銀行存款等(支付罰款、違約金等)

期末，應將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。

【例題?多選題】下列各項中，按規(guī)定應計入營業(yè)外支出的有( )。

A.固定資產(chǎn)出售

B.非常損失

C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

D.計提的存貨跌價準備

【答案】BC

【解析】固定資產(chǎn)出售計入營業(yè)外收入;計提的存貨跌價準備應計入資產(chǎn)減值損失。

考點三：所得稅費用

(一)當期所得稅即為當期應交所得稅。

應交所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。

應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

企業(yè)當期應交所得稅的計算公式為：

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

(二)所得稅費用的賬務處理

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅)遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

遞延所得稅費用=遞延所得稅負債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

遞延所得稅=遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-遞延所得稅負債發(fā)生額

(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為正數(shù)(增加)，計入借方。遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為負數(shù)(減去)，計入貸方。

遞延所得稅負債發(fā)生額=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額

遞延所得稅負債發(fā)生額為正(增加)數(shù)，計入貸方。遞延所得稅負債發(fā)生額為負數(shù)(減少)，計入借方。

借：所得稅費用

　遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)

貸：應交稅費——應交所得稅

　遞延所得稅負債(或借方)

【例題-單選題】某企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)實現(xiàn)利潤總額500萬元，應納稅所得額為480萬元，影響所得稅費用的遞延所得稅資產(chǎn)增加8萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)利潤表“所得稅費用”項目本期金額為( )萬元。()

A.128

B.112

C.125

D.120

【答案】B

【解析】該企業(yè)利潤表“所得稅費用”項目本期金額=480×25%-8=112(萬元)。

考點四：本年利潤

(一)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法

期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法。

表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。

賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

(二)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的賬務處理

1.結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目

借：主營業(yè)務收入

　其他業(yè)務收入

公允價值變動損益

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

2.結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

其他業(yè)務成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產(chǎn)減值損失

營業(yè)外支出

3.確認并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)

貸：應交稅費—應交所得稅

遞延所得稅負債(或借方)

借：本年利潤

貸：所得稅費用

4.年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應無余額。

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

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