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注冊會計師考試《稅法》知識點：關于增值稅中進項稅額轉出的問題

一般情況下進項稅轉出都是直接以毀損的價款乘以適用稅率的，而運費和免稅農產品管理不善毀損時是先除以1-稅率，再乘以稅率，這是為什么呢？

關于進項稅額轉出，一般分為兩種情形：

憑票抵扣：原材料是按增值稅專用發票來抵扣進項稅

計算抵扣：農產品和運費是計算抵扣進項稅

憑票抵扣：

一般貨物都是憑票抵扣的，計入成本的價款即為增值稅專用發票上的不含稅金額。

比如：購進鋼材取得增值稅專用發票，注明價款為元，增值稅稅額為170元（x17%）；則這批鋼材的入賬成本即為元，假如這批鋼材因管理不善造成損失，則需要轉出的進項稅=x17%=170（元）（與之前購進時的進項稅是一致的）

計算抵扣：

包括運費和收購免稅農產品，計入成本的價款并不是票據上注明的價款，而是普通發票上注明的金額x（1-7%）或收購金額x（1-13%），所以在得知成本的情況下計算進項稅額轉出時要還原為普通發票上注明的金額或收購金額，即成本/（1-7%）x7%或成本/（1-13%）x13%。

比如：從農業生產者手中購進農產品，購貨發票上注明的價款為元，稅法規定購進免稅農產品可以按13%計算抵扣進項稅，則可抵扣的進項稅=x13%=130（元），而計入成本的價款為870元（-130），假如這批農產品因管理不善毀損，在計算進項稅轉出時就需要先將成本價還原為發票上的金額，即870/（1-13%）=（元），然后再乘以稅率13%計算進項稅轉出額，即870/（1-13%）x13%=130（元）（也是與購進時的進項稅一致的）。

總結：如何進入進項稅，就如何轉出進項稅。

實際上在進項稅轉出上處理的不同就是因為在抵扣方式上的不同，一類是憑票抵扣的，這種情況的進項稅額轉出=成本x稅率；而另一類是計算抵扣的（僅限于免稅農產品和運費），其進項稅額轉出=成本/（1-稅率）x稅率

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