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注會考試《會計》知識點：持有至到期投資的特征

持有至到期投資的特征

1.回收的金額是固定或是可以確定的，到期日是明確的；

2.有明確的意圖和能力持有至到期；

3.非衍生的金融資產(chǎn)。

對于衍生工具，如果屬于套期保值，執(zhí)行的是套期保值會計準則；如果是投機的，則應劃分為交易性金融資產(chǎn)。由此，持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)。

注意一：企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：

1.初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

2.初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

3.符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。

注意二：存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：

1.持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。

2.發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。

※但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外，比如金融危機引起的金融資產(chǎn)出售。

3.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

4.其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

※對于發(fā)行方可以贖回的債務工具，投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者有權要求發(fā)行方贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

注意三：存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

1.沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

2.受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

3.其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

※企業(yè)應當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。

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