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注冊會計師考試《審計》知識點歸納：控制測試的性質

（一）控制測試的性質的含義

1.計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質的主要因素之一。

在計劃和實施控制測試時，對控制有效性的信賴程度越高，注冊會計師應當獲取越有說服力的審計證據。

當擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質性程序無法或不能獲取充分、適當的審計證據時，注冊會計師應當獲取有關控制運行有效性的更高的保證水平。

2.控制測試的程序：詢問、觀察、檢查、重新執行。

（二）確定控制測試的性質時的要求

如何對一項自動化的應用控制實施控制測試。對于一項自動化的應用控制，由于信息技術處理過程的內在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制（特別是對系統變動的控制）運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據。

（三）實施控制測試時對雙重目的的實現

注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以評價控制是否有效運行和發現認定層次的重大錯報，實現雙重目的。

（四）實施實質性程序的結果對控制測試結果的影響

1.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當評價該錯報對相關控制的運行有效性的影響（①降低對相關控制的信賴程度；②調整實質性程序的性質；③擴大實質性程序的范圍）。

2.如果實施實質性程序發現被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

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