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注會《會計》知識點：符合終止確認條件金融資產(chǎn)的轉移

知識點：符合終止確認條件的轉移

終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉銷。金融資產(chǎn)轉移滿足下列條件的，企業(yè)應當終止確認該金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方

如何判斷？

①不附任何追索權方式出售金融資產(chǎn)。

企業(yè)出售金融資產(chǎn)時，如果根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時，購買方不能夠向企業(yè)進行追償，企業(yè)也不承擔任何未來損失。此時，企業(yè)可以認定幾乎所有的風險和報酬已經(jīng)轉移，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

②附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值。

企業(yè)通過與購買方之間簽訂協(xié)議，按一定價格向購買方出售一項金融資產(chǎn)，同時約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回，回購價為到期日該金融資產(chǎn)的公允價值。此時，該項金融資產(chǎn)如果發(fā)生減值，其減值損失由購買方承擔，因此可以認定企業(yè)已經(jīng)轉移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。同樣，企業(yè)在金融資產(chǎn)轉移后只保留了優(yōu)先按照公允價值回購該金融資產(chǎn)的權利的（在轉入方出售該金融資產(chǎn)的情況下），也應當終止確認所轉移的金融資產(chǎn)。

③附重大價外看跌期權（或重大價外看漲期權）的金融資產(chǎn)出售。

企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外期權，致使到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

（2）企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制

企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，即企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權上的風險和報酬，按照金融資產(chǎn)轉移準則，此時，企業(yè)應當判斷是否放棄了對該金融資產(chǎn)的控制。如果放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

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