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注冊會計師考試知識點分析：賬面價值

資產組減值進行分配后，抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

（1）該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；

（2）該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；

（3）零。

問題：如何理解？

理解：如果某項資產已經知道了它的公允價值減去處置費用或預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，此時應按單項計提減值。不得低于以下三者中的最高者體現(xiàn)的就是單項資產計提減值后的賬面價值不得低于其可收回金額。但是為什么又要將該單項資產放在資產組中呢？因為其他單項資產不能離開該單項資產。如果其他單項資產都能離開該單項資產，都可以確定公允價值減去處置費用后的凈額，那么它們就不需要作為一個資產組了，直接按單項資產計提減值即可。

分析：為什么三者中有個零？因為未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可能是個負數(shù)，這個規(guī)定告訴我們計提資產減值后，不能將資產的賬面價值變?yōu)橐粋€負數(shù)，最多減記至0。比如一項資產的賬面價值為萬元，計提了萬元的減值，這是不可以的。

第一項和第二項就是計算可收回金額比較的兩個數(shù)據(jù)，再加上一個零。

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