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注冊會計師《會計》第二十章商譽(yù)有關(guān)的所得稅
商譽(yù)有關(guān)的所得稅1.企業(yè)合并即為稅法上叫企業(yè)重組,稅法分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。
2.在非同一控制下,企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,按會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為商譽(yù):
(1)如果合并是一般性稅務(wù)處理(即應(yīng)稅合并),被購買方應(yīng)視為按評估后的公允價值轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn),計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納所得稅,購買方取得的被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債均按公允價值入賬,并等于計稅基礎(chǔ),此時商譽(yù)的賬面價值也等于計稅基礎(chǔ),不產(chǎn)生遞延所得稅。
(2)如果合并滿足特殊性稅務(wù)處理的條件(即免稅合并),購買方取得被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債按評估后的公允價值入賬,而被購買方對資產(chǎn)負(fù)債的公允價值與賬面價值的差額未繳稅,計稅基礎(chǔ)仍然是原賬面價值,從而取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生遞延所得稅,并進(jìn)一步影響被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的金額和商譽(yù)的金額,此時商譽(yù)的賬面價值與計稅基礎(chǔ) 0 之間的差異不再進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅。
3.在同一控制下,由于合并方按賬面價值確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債,因此與計稅基礎(chǔ)不存在差異,不產(chǎn)生遞延所得稅。
4.不同情況下商譽(yù)的計算:
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