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注冊會計(jì)師《會計(jì)》考點(diǎn)：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 80%-30%

【解讀】80%-30%

一、個(gè)別報(bào)表(先做處置，在追溯調(diào)整)

1.處置分錄

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

2.追溯調(diào)整分錄

①原投資時(shí)點(diǎn)，調(diào)負(fù)商譽(yù)

借：長期股權(quán)投資--投資成本

貸：利潤分配--未分配利潤

盈余公積

【說明】若處置日與原投資交易日在同一會計(jì)年度，調(diào)負(fù)商譽(yù)計(jì)入營業(yè)外收入

②考慮原投資時(shí)點(diǎn)至處置當(dāng)日的凈資產(chǎn)引起的變動

→調(diào)以前年度凈損益(扣除分配股利)

借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整

貸：利潤分配--未分配利潤

盈余公積

→調(diào)當(dāng)年度凈損益(扣除分配股利)

借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整

貸：投資收益

→調(diào)除凈損益、利潤分配以外的權(quán)益變動引起的(不區(qū)分年份)

借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動

--其他綜合收益

貸：資本公積--其他資本公積

其他綜合收益

2.合并報(bào)表中(先做處置，再追溯調(diào)整)

(1)對于剩余股權(quán)應(yīng)按其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。

借：長期股權(quán)投資(剩余股權(quán)公允價(jià)值)

貸：長期股權(quán)投資(個(gè)別報(bào)表中權(quán)益法調(diào)整后的賬面價(jià)值)

投資收益(倒擠)

(2)調(diào)整個(gè)別報(bào)表中處置部分股權(quán)收益的歸屬期間：

借：投資收益(倒擠)

貸：未分配利潤(原子公司持續(xù)計(jì)算的至喪失控制權(quán)期初的調(diào)整后凈利潤x處置比例)

(3)調(diào)整剩余股權(quán)對應(yīng)的其他綜合收益和其他權(quán)益變動，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。

借：其他綜合收益(原子公司持續(xù)計(jì)算的其他綜合收益x剩余比例)

資本公積(原子公司持續(xù)計(jì)算的其他權(quán)益變動x剩余比例)

貸：投資收益(倒擠)

合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資=剩余股權(quán)的公允價(jià)值合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)的投資收益+合并報(bào)表調(diào)整的投資收益=(處置價(jià)款+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-(原子公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值x原持股比例+原子公司購買日歸屬于投資方的商譽(yù))+原子公司持續(xù)計(jì)算的(其他綜合收益+其他權(quán)益變動) x原持股比例

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