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注冊會計(jì)師《會計(jì)》考點(diǎn):成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法
成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 80%-30%【解讀】80%-30%
一、個(gè)別報(bào)表(先做處置,在追溯調(diào)整)
1.處置分錄
借:銀行存款
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:長期股權(quán)投資
投資收益
2.追溯調(diào)整分錄
①原投資時(shí)點(diǎn),調(diào)負(fù)商譽(yù)
借:長期股權(quán)投資--投資成本
貸:利潤分配--未分配利潤
盈余公積
【說明】若處置日與原投資交易日在同一會計(jì)年度,調(diào)負(fù)商譽(yù)計(jì)入營業(yè)外收入
②考慮原投資時(shí)點(diǎn)至處置當(dāng)日的凈資產(chǎn)引起的變動
→調(diào)以前年度凈損益(扣除分配股利)
借:長期股權(quán)投資--損益調(diào)整
貸:利潤分配--未分配利潤
盈余公積
→調(diào)當(dāng)年度凈損益(扣除分配股利)
借:長期股權(quán)投資--損益調(diào)整
貸:投資收益
→調(diào)除凈損益、利潤分配以外的權(quán)益變動引起的(不區(qū)分年份)
借:長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動
--其他綜合收益
貸:資本公積--其他資本公積
其他綜合收益
2.合并報(bào)表中(先做處置,再追溯調(diào)整)
(1)對于剩余股權(quán)應(yīng)按其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。
借:長期股權(quán)投資(剩余股權(quán)公允價(jià)值)
貸:長期股權(quán)投資(個(gè)別報(bào)表中權(quán)益法調(diào)整后的賬面價(jià)值)
投資收益(倒擠)
(2)調(diào)整個(gè)別報(bào)表中處置部分股權(quán)收益的歸屬期間:
借:投資收益(倒擠)
貸:未分配利潤(原子公司持續(xù)計(jì)算的至喪失控制權(quán)期初的調(diào)整后凈利潤x處置比例)
(3)調(diào)整剩余股權(quán)對應(yīng)的其他綜合收益和其他權(quán)益變動,應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。
借:其他綜合收益(原子公司持續(xù)計(jì)算的其他綜合收益x剩余比例)
資本公積(原子公司持續(xù)計(jì)算的其他權(quán)益變動x剩余比例)
貸:投資收益(倒擠)
合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資=剩余股權(quán)的公允價(jià)值合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益
=個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)的投資收益+合并報(bào)表調(diào)整的投資收益=(處置價(jià)款+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-(原子公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值x原持股比例+原子公司購買日歸屬于投資方的商譽(yù))+原子公司持續(xù)計(jì)算的(其他綜合收益+其他權(quán)益變動) x原持股比例
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