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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn):公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法(非同一控制)
公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法(非同一控制)重點(diǎn)10%-80%;30%-80%
【解讀1】10%-80%(非同一控制)
一、個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)處理
1.長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價(jià)值+新增投資成本
2.原持有的股權(quán)劃分為其他權(quán)益工具投資,其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益(投資收益)。(方法:畫小利潤表)
借:長期股權(quán)投資
貸:其他權(quán)益工具投資---成本
---公允價(jià)值變動(dòng)
銀行存款
投資收益
同時(shí):
借:其他綜合收益
貸:投資收益
二、合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理
1.在合并報(bào)表中--無需調(diào)整
【解讀2】30%-80%(非同一控制)
一、個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)處理
1.長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增投資成本
2.分錄
借:長期股權(quán)投資
貸:長期股權(quán)投資---投資成本
長期股權(quán)投資---損益調(diào)整
長期股權(quán)投資---其他綜合收益
還可能在借方
長期股權(quán)投資---其他權(quán)益變動(dòng)
銀行存款
【注意】原權(quán)益法下形成的其他綜合收益和因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí),再處理。
二、合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理
1.調(diào)整原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值
(1)原長期股權(quán)投資=購買日原股權(quán)的公允價(jià)值
(2)原持有的股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益;被購買方的原股權(quán)涉及的其他綜合收益和其他資本公積應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。
借:長期股權(quán)投資(購買日原股權(quán)的公允價(jià)值)
其他綜合收益
資本公積
貸:長期股權(quán)投資---投資成本
長期股權(quán)投資---損益調(diào)整
長期股權(quán)投資---其他綜合收益(原股權(quán)賬面價(jià)值)
長期股權(quán)投資---其他權(quán)益變動(dòng)
投資收益(倒擠)
(3)合并成本=原投資在購買日的公允價(jià)值+追加投資的公允價(jià)值
(4)商譽(yù)=合并成本-購買日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
(5)合并報(bào)表中的投資收益=原持有股權(quán)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額+與原股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益
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