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注會 審計 輔導(dǎo)講義：第六章(2)

三、公眾利益實體

公眾利益實體包括上市公司和下列實體：

1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體;

2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。

如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實體對待。考慮的因素：實體業(yè)務(wù)的性質(zhì);實體的規(guī)模;員工的數(shù)量。

四、關(guān)聯(lián)實體

審計客戶是上市公司的情況下，審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。

審計客戶不是上市公司的情況下，審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。

五、業(yè)務(wù)期間

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

2.業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準(zhǔn)。

3.不利影響因素

(1)在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務(wù)委托之前，與審計客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系;

(2)以往向?qū)徲嬁蛻籼峁┑姆?wù)。

4.防范措施：

(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計項目組成員;

(2)必要時由其他的注冊會計師復(fù)核審計和非鑒證工作;

(3)由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

六、合并收購

如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實體，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價其與該關(guān)聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召徤蘸竽芊窭^續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

1.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。

2.在合并或收購生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，如果治理層要求會計師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所只有在同時滿足下列條件時，才能同意這一要求：

(1)在合并或收購生效日起的六個月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系;

(2)存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計項目組成員，也不得負(fù)責(zé)項目質(zhì)量控制復(fù)核;

(3)擬采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論。

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