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注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)精講：第二十五章(2)

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)

1.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策。

2.統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間。

3.對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。

4.收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料，包括：(1)子公司相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表;(2)與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的期初、期末余額及變動(dòng)情況等資料;(3)子公司所有者權(quán)益變動(dòng)和利潤(rùn)分配的有關(guān)資料;(4)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。

四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序如下：

1.編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。

2.取得子公司和母公司的報(bào)表，編制調(diào)整分錄，調(diào)整子公司報(bào)表和母公司報(bào)表，將調(diào)整后的母、子公司的報(bào)表金額相加，得到合計(jì)數(shù)。

(1)調(diào)整子公司報(bào)表的目的是統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策和將子公司的報(bào)表調(diào)整到母公司投資時(shí)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。

(2)調(diào)整母公司報(bào)表的目的是將其由成本法編制的報(bào)表調(diào)整為按權(quán)益法編制的報(bào)表。如果編制合并報(bào)表時(shí)存在聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)，則母公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)調(diào)整。

3.編制在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。

4.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。

5.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

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