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注會(huì)考試 審計(jì) 輔導(dǎo)講義：第九章(8)

五、評(píng)價(jià)回函結(jié)果

(一)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。如果積極式函證未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序。比如：

(1)可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得;

(2)存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)。

(二)評(píng)價(jià)函證過(guò)程和結(jié)果的可靠性

1.對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況;

2.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性;

3.被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。

六、對(duì)詢證函回函不符事項(xiàng)的處理

1.詢證函回函中指出的不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)：

(1)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊;

(2)判斷來(lái)自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù);

(3)顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷;

2. 詢證函回函的不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)：時(shí)間安排、計(jì)量或書寫錯(cuò)誤造成、因登記入賬的時(shí)間不同

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