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二級(jí)建造師礦業(yè)工程復(fù)習(xí)知識(shí)點(diǎn):礦業(yè)權(quán)評(píng)估中的稅金計(jì)算

稅金及附加包括銷售稅金及附加、企業(yè)所得稅。銷售稅金及附加包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加以應(yīng)繳增值稅稅額為稅基。分?jǐn)⑷缦拢?/p>

一、增值稅

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

1.增值稅稅率

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(1月1日起施行)規(guī)定，增值稅稅率一般分為三個(gè)檔次，即：17%、13%和零稅率。

2.增值稅計(jì)算公式

增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：

銷項(xiàng)稅額=銷售額x稅率

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅屬于價(jià)外稅，上述公式中的銷售額必須是不包括收取的銷項(xiàng)稅額的銷售額。在評(píng)估計(jì)算中，銷售收入為不含增值稅的收入，產(chǎn)品價(jià)格為不含增值稅的價(jià)格。增值稅含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格的關(guān)系：

不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格÷(1+增值稅稅率)

(2)進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的關(guān)系是，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)x適用稅率

實(shí)際工作中，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算是一個(gè)復(fù)雜的過程。礦業(yè)權(quán)評(píng)估中，為簡(jiǎn)化計(jì)算，計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可采用如下計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=(外購(gòu)材料費(fèi)+外購(gòu)燃料及動(dòng)力費(fèi))x適用稅率

3.評(píng)估計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)注意的問題

(1)按現(xiàn)行規(guī)定，礦產(chǎn)品適用的銷項(xiàng)稅率為13%，黃金產(chǎn)品免增值稅(零稅率)。但冶煉產(chǎn)品如電銅、氧化鋁廠的氧化鋁產(chǎn)品等不能按礦產(chǎn)品，其適用的銷項(xiàng)稅率是17%.

(2)金產(chǎn)品免征增值稅時(shí)評(píng)估計(jì)算應(yīng)注意的問題

① 除金產(chǎn)品(含合質(zhì)金、金精礦、伴生金)免征增值稅外，礦山生產(chǎn)的其他產(chǎn)品不免征增值稅。如金銅礦山，其金精礦及銅精礦含金免增值稅，但銅精礦含銅等不免增值稅。

② 產(chǎn)品免征增值稅(銷項(xiàng))，其對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅不抵扣。

實(shí)際計(jì)算時(shí)，可按計(jì)稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例x企業(yè)外購(gòu)材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)，求得計(jì)稅產(chǎn)品的外購(gòu)材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)。

③ 為方便增值稅計(jì)算，對(duì)計(jì)稅產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品(含一種產(chǎn)品計(jì)價(jià)組分有計(jì)稅和免稅之分的)，應(yīng)分別列出其銷售收入。

二、城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅(簡(jiǎn)稱城建稅)是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅(簡(jiǎn)稱三稅)的單位和個(gè)人就其所繳納的三稅稅額為依據(jù)而征收的一種稅。其目的是國(guó)家為加強(qiáng)城市的維護(hù)和建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市建設(shè)的資金來源而征收的一種稅。城建稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

城市維護(hù)建設(shè)稅=納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅額x適用稅率

城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔差別比例稅率：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%;納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%.

三、教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加主要是為擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源，加快地方教育事業(yè)的發(fā)展而征收的一種附加費(fèi)。其計(jì)稅依據(jù)與城建稅相同。教育費(fèi)附加計(jì)算公式為：

教育費(fèi)附加=納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅額x教育費(fèi)附加率

根據(jù)國(guó)務(wù)院令第448號(hào)公布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定〉的決定》，教育費(fèi)附加率為3%.

四、資源稅

資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。資源稅采取從量定額的辦法征收。資源稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

資源稅=課稅數(shù)量x單位稅額

1.單位稅額

《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》對(duì)各類礦產(chǎn)品單位稅額的稅額幅度作出了規(guī)定。

2.確定課稅數(shù)量的基本辦法

第一，納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;

第二，納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

3.金屬和非金屬礦產(chǎn)品，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握入選精礦石的原礦數(shù)量的，按選礦比計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=精礦x選礦比x單位稅額=精礦÷產(chǎn)率x單位稅額

礦業(yè)權(quán)評(píng)估中，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以及國(guó)家和省(自治區(qū)、直轄市)財(cái)政、稅務(wù)主管部門發(fā)布的有關(guān)資源稅稅額調(diào)整文件等進(jìn)行計(jì)算。

五、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額x稅率

1.應(yīng)納稅所得額，指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。

收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各種收入的總和。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

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