持有至到期投資是指到期日固定、可回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　其一，到期日不固定或回收金額不確定的，不屬于持有至到期投資。例如，股票投資沒有到期日，回收金額也不確定，不能作為持有至到期投資，如果以賺取差價為目的，作為交易性金融資產(chǎn)。如果持有為了生產(chǎn)經(jīng)營考慮，不管是重大影響還是控制，通過長期股權(quán)投資核算，不屬于上述兩項目的，應(yīng)在可供出售金融資產(chǎn)科目核算。其中，如果債權(quán)投資的利率是浮動利率，仍可以作為持有至到期投資核算。

　　其二，有明確意圖持有至到期投資。例如企業(yè)購買債券時，主觀還沒明確是否會持有至到期的話，不能作為持有至到期投資，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 其三，有能力持有至到期，這里的有能力是指有企業(yè)有足夠的財務(wù)資源能力，預(yù)期不會因經(jīng)營困難而提前出售債券的可能。

　　如果企業(yè)在到期前處置了持有至到期投資，通常表明其違背了將持有至到期的最初意圖，則會有相應(yīng)的“懲戒”。即處置后剩余的持有至到期投資必須重分類為可供金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得在金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　但是，有三種情況是會計準則特批的，即使提前出售持有至到期投資也不會有“懲戒”。

　　第一，提前出售時與該投資到期日很接近，且市場利率變化對投資的公允價值沒有顯著影響。即提不提前差別不大。

　　第二，根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回所有的初始本金。即剩余部分已經(jīng)不重要。

　　第三，出售行為是企業(yè)無法控制，預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起的，例如被投資企業(yè)破產(chǎn)清算。即出售行為是被動的，不是企業(yè)主觀行為。

　　持有至到期投資的會計處理和其他資產(chǎn)一樣分為三部分，取得時的初始計量，持有期間的后續(xù)計量，以及最終處置的會計處理。

　　(一)初始計量

　　持有至到期投資初始計量為公允價值和交易費用之和計量，但不包括已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。持有至到期投資設(shè)有“成本”、“利息調(diào)整”以及“應(yīng)計利息”三個明細科目。“成本”明細科目反映面值，借貸差額部分計入“利息調(diào)整”，作為折溢價的攤銷，而“應(yīng)計利息”明細科目僅在到期一次還本付息的方式中核算。

　　借：持有至到期投資——成本 (反映面值)

　　——利息調(diào)整 (差額，也可能在貸方)

　　應(yīng)收利息(已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等(按公允價值支付的對價)

　　(二)后續(xù)計量

　　持有至到期投資的后續(xù)計量采用的攤余成本計量。在持有期間要計算按實際利率下計算的實際利息，與被投資企業(yè)宣告發(fā)放的名義利息之間差額來攤銷初始確認的“利息調(diào)整”。

　　借：應(yīng)收利息(面值乘以票面利率)

　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本乘以實際利率)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　注1：如果是一次性到期還本付息，應(yīng)收利息科目應(yīng)改為持有至到期投資——應(yīng)計利息。

　　注2：實際利率的計算方法是將該投資所有未來獲取的現(xiàn)金流按一個內(nèi)含報酬率折現(xiàn)，讓其等于初始投資所支付的對價。所以該實際利率在該金融資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)是保持不變的。

　　注3：持有至到期投資初始確認的“利息調(diào)整”如果在“借方”，攤銷時反方向在“貸方”攤銷，反之亦然。最終債券到期時“利息調(diào)整”明細科目的余額應(yīng)攤銷至零。

　　注4：期末持有至到期投資的攤余成本=期初持有至到期投資的攤余成本 + 持有至到期投資攤余成本×實際利率 - 債券面值×票面利率 - 提前償還的本金 - 已發(fā)生的減值損失。

　　(三)處置持有至到期投資

　　在通常情況下，劃分為持有至到期投資的債券應(yīng)到期時收回最后一筆本金。如果發(fā)生因自身原因而提前出售持有至到期投資的債券時，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)銷對應(yīng)的持有至到期投資的成本，與實際收到銀行存款之間差額作為投資收益，還并將持有至到期投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并在之后兩個完整年度不能再劃分為持有至到期投資。

　　借：銀行存款(實際收到銀行存款)

　　持有至到期投資減值準備(持有至到期投資減值準備對應(yīng)出售部分)

　　貸：持有至到期投資——成本(持有至到期投資面值對應(yīng)出售部分)

　　——利息調(diào)整(持有至到期投資利息調(diào)整對應(yīng)出售部分)

　　投資收益

　　借：可供出售金融資產(chǎn) (重分類日公允價值)

　　持有至到期投資減值準備(持有至到期投資減值準備對應(yīng)留存部分)

　　貸：持有至到期投資——成本(持有至到期投資面值對應(yīng)留存部分)

　　——利息調(diào)整(持有至到期投資利息調(diào)整對應(yīng)留存部分)

　　其他綜合收益(差額，也可能在借方)

　　綜上所述是持有至到期投資全部的考點，劃分持有至到期投資的金融資產(chǎn)最主要按其投資目的進行劃分，使用攤余成本進行后續(xù)計量，若發(fā)生減值需要計提減值準備，若減值跡象消失可以全額通過損益轉(zhuǎn)回。若因自身原因提前出售，必須將剩余部分重分類可供出售金融資產(chǎn)，在任何情況都不能與第一類交易性金融資產(chǎn)進行相互重分類。每到債券分期付息日，需要調(diào)整實際利息與名義利息之間的攤銷額。

　　最后，小編建議考生遇到持有至到期投資的題目，可以使用以下表格，輔助計算。

日期	期初攤余成本（1）=上一行（4）	實際利息（2）=（1）×實際利率	名義利息（現(xiàn)金流入） （3）=面值×票面利率	期末攤余成本（4）=（1）+（2）-（3）
××年	A	A×實際利率	現(xiàn)金流	B=（1）+（2）-（3）
××年	B	....	...	...
××年	...	最后用合計減去上述累計和倒軋	...	0
合計	——	初始確認“利息調(diào)整”	所有現(xiàn)金流合計	——

　　小編提示的考點，你都會了嗎?對大家的注會備考有幫助嗎?如果有好的建議也請留言給我們，謝謝～