近年來，購貨方給銷售方開具票據(jù)延緩資金結(jié)算的方式日漸盛行，銷售方在票據(jù)到期前收不到資金，但又急需用錢時(shí)，持票人就需要將票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)。實(shí)務(wù)當(dāng)中，票據(jù)貼現(xiàn)主要有兩類：一是持票人把未到期的匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn);二是持票人把未到期的匯票向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行貼現(xiàn)。即持票人持未到期的匯票向銀行或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，銀行或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核無誤后，向買方扣收貼現(xiàn)利息，并將剩余款項(xiàng)支付給持票人的一種授信業(yè)務(wù)。 今天，我們就來討論一下票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

　　一、貼現(xiàn)行為的合法性

　　根據(jù)《支付結(jié)算辦法》(銀行[1997]393號(hào))第六條“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”規(guī)定，持票人將未到期的匯票進(jìn)行貼現(xiàn)首選為經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的銀行等金融機(jī)構(gòu)。

　　實(shí)務(wù)當(dāng)中，企業(yè)向銀行貼現(xiàn)需要準(zhǔn)備繁瑣的手續(xù)，而且銀行貼現(xiàn)流程審核嚴(yán)格、資金簽發(fā)緩慢，企業(yè)在急需用錢時(shí)，就轉(zhuǎn)向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行貼現(xiàn)。根據(jù)《非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)取締辦法》(中華人民共和國國務(wù)院令第247號(hào))第四條第三款規(guī)定，未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的票據(jù)貼現(xiàn)行為屬于非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)瞪大眼睛對(duì)中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)進(jìn)行鑒別，尋找貼現(xiàn)的中介機(jī)構(gòu)務(wù)必經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)。

　　銀行及合法的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，也要對(duì)持票人進(jìn)行認(rèn)真審核把關(guān)。持票人應(yīng)具備如下條件，才能辦理票據(jù)貼現(xiàn)：1、持票人需是在銀行開有存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織;2、持票人與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系;3、持票人需要提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。

　　二、貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)向銀行或合法的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)后，作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)利息)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　三、貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號(hào))第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”規(guī)定，申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系，其貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息才能在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，否則，即使在合法的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息也不能在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

　　企業(yè)向未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)、擅自從事票據(jù)貼現(xiàn)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的，是一種非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都很大，同時(shí)，產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息也不允許企業(yè)所得稅前扣除。

　　注會(huì)備考的時(shí)候會(huì)遇到很多很難理解的知識(shí)點(diǎn)，大家不要慌張，盡量多結(jié)合一些實(shí)際案例進(jìn)行理解。