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注冊會計師知識點(diǎn):企業(yè)所得稅稅前不得扣除項(xiàng)目

發(fā)表于:2018-05-05 16:45:10來源:數(shù)豆子
  注冊會計師學(xué)習(xí)起來并不容易,總是會遇到各種各樣的問題。今天讓我們來看看企業(yè)所得稅稅前不得扣除項(xiàng)目考點(diǎn)分析,本文由撰稿人考生提供。

  一、企業(yè)所得稅稅前不得扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容

  1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

  2.企業(yè)所得稅稅款;

  3.稅收滯納金;

  4.罰金、罰款和被沒收財物的損失;

  5.年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出;(此條內(nèi)容在2017年度已修改,分析部分會詳細(xì)敘述,往年考生需要重視)

  6.贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出;

  7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

  8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;

  9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

  二、記憶口訣

  股利支出不得扣,罰沒損失不讓扣;

  先有所得后有稅,稅款不含所得內(nèi)

  捐贈額度看比例,情況不明要注意;

  關(guān)聯(lián)交易要打擊,無關(guān)支出要回避;

  三、理解秘籍

  1.權(quán)益性投資收益款項(xiàng):能夠支付股息、紅利的企業(yè)肯定實(shí)力雄厚了,如果這項(xiàng)支出再讓所得稅前予以扣除,那這么多小微企業(yè)怎么想?貧富差距豈不是越來越大?既然有實(shí)力支付股息、紅利,那么肯定也不會在乎這些稅款了,所以在所得稅前不得扣除。

  2.企業(yè)所得稅稅款:先有企業(yè)所得后有企業(yè)所得稅,稅款是不包含在所得里面的。如果再把企業(yè)所得稅稅款給扣除了,那還弄什么企業(yè)所得稅,直接免稅不就得了?

  3.滯納金、罰沒損失類:出現(xiàn)行政性滯納金與罰款時,說明你這個企業(yè)肯定違法了,既然你違法了,那么必須懲罰你。如果再讓把懲罰你的錢在稅前扣除,懲罰力度就削弱了,豈不是縱容你更大、更嚴(yán)重的違法,這個社會豈不是會越來越多的違法犯罪,因此,行政類的滯納金與罰款是不得扣除的;經(jīng)營類的滯納金與罰款就無所謂了,反正是在兩家企業(yè)之間進(jìn)行利益的分配,但總和不會變,在我的企業(yè)是營業(yè)外支出,在你的企業(yè)就是營業(yè)外收入,此消彼長,稅款不會流失,干嘛不讓你稅前扣除呢?因此,經(jīng)營類的滯納金與罰款在稅前可以扣除。

  4.捐贈支出:如果沒有比例規(guī)定,那企業(yè)天天做好事,無窮大的捐贈以后,國家還收你什么稅呢?企業(yè)如果再利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行捐贈,國家怎么控制你呢?因此,捐贈支出要看比例和渠道的規(guī)定。

  5.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出:如果允許扣除準(zhǔn)備金支出,那所有企業(yè)都全額計提100%的資產(chǎn)減值損失,利潤統(tǒng)統(tǒng)為0或負(fù),國家還去哪收稅呢?國家還怎么發(fā)展呢?

  6.企業(yè)之間支付的費(fèi)用:現(xiàn)代社會的關(guān)聯(lián)交易太發(fā)達(dá)了,如果隨意扣除企業(yè)之間支付的相關(guān)費(fèi)用,那企業(yè)所得稅稅款瞬間會變?yōu)?,都會變成關(guān)聯(lián)交易的費(fèi)用。不過,同業(yè)拆借是個例外哦,這個是法律明確規(guī)定的交易,無論是規(guī)模還是利率監(jiān)管都是很嚴(yán)格的,難以操縱利潤。

  7.無關(guān)性支出:既然是無關(guān)支出,當(dāng)然不讓扣除了,無論是一般性無關(guān)支出,還是贊助支出,只要發(fā)生1分錢,稅款就會有相應(yīng)流失,對于這種行為,一定要防范于未然,堅決不得扣除。

  四、考點(diǎn)分析

  1.逐項(xiàng)分析該考點(diǎn)的每條內(nèi)容。向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得稅前扣除是因?yàn)樵摴P支出按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)由稅后利潤支付;企業(yè)所得稅稅款不得扣除是因?yàn)槠浠谄髽I(yè)的最終應(yīng)納稅所得額予以計算,無法在稅前予以扣除;稅收滯納金、罰款罰金等支出屬于行政性罰款,若準(zhǔn)予在稅前扣除,則變相鼓勵違法犯罪行為的發(fā)生,故不得扣除,但企業(yè)之間的違約金以及銀行的罰息等經(jīng)營性罰款屬于市場交易行為,可以在稅前予以扣除;在2017年度企業(yè)所得稅法修訂以后,公益性捐贈支出不僅要看12%的利潤總額,還要關(guān)注3個會計年度的問題,若兩項(xiàng)條件均不符合,則不能在稅前扣除,此條內(nèi)容變化較大,以前年度的考生需要尤其關(guān)注;準(zhǔn)備金支出體現(xiàn)出會計的謹(jǐn)慎性原則,但稅法強(qiáng)調(diào)確定性原則,此處出現(xiàn)稅會差異,應(yīng)當(dāng)以稅法為準(zhǔn),同時未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出主觀性較強(qiáng),會計估計的成分很高,若準(zhǔn)予扣除,則會帶來巨大的監(jiān)管漏洞,因此不得在稅前予以扣除;現(xiàn)行稅法除了明確規(guī)定符合相關(guān)條件的銀行之間的同業(yè)拆借準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除外,其他情形一律不予扣除,主要也是基于監(jiān)管漏洞的考慮,企業(yè)之間、內(nèi)設(shè)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的相關(guān)費(fèi)用無法準(zhǔn)確確定,易通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行虛報開支,逃避稅款,故不得在稅前扣除;與取得收入無關(guān)的其他支出因?yàn)椴环舷嚓P(guān)性原則,不得在稅前扣除。

  2.本考點(diǎn)的第一種常見考題模式是直接命制判斷型多項(xiàng)選擇題,從中挑選出哪些屬于不得扣除項(xiàng)目,會結(jié)合可扣除項(xiàng)目以及限額扣除項(xiàng)目設(shè)置干擾項(xiàng)混合考查,考試頻率較高,難度中等。上述9項(xiàng)內(nèi)容中,除最后1項(xiàng)外,均可以設(shè)置強(qiáng)干擾項(xiàng)。向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)容易與債券性利息支出相混合;企業(yè)所得稅稅款容易與增值稅稅款、消費(fèi)稅稅款等相混合;稅收滯納金、罰款罰金容易與銀行或企業(yè)之間的罰息與違約金相混合考查;公益性捐贈支出主要容易在比例、計算基數(shù)、捐贈渠道等方面進(jìn)行考查;贊助支出容易與廣告宣傳費(fèi)支出相混合考查;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出往往會表現(xiàn)為相應(yīng)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行考查;第8項(xiàng)容易與銀行之間的同業(yè)拆借行為相混合進(jìn)行考查。因此,本考點(diǎn)需要認(rèn)真理解,精準(zhǔn)記憶。

  3.本考點(diǎn)的第二種考查方式是結(jié)合準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目命制綜合性計算題,頻率很高,難度大,常出現(xiàn)于全卷最后一道綜合題。這種考查方式往往起源于計算企業(yè)的會計利潤,然后根據(jù)相關(guān)事項(xiàng)計算應(yīng)納稅所得額,甚至還會夾雜一些企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠內(nèi)容,最終計算應(yīng)納所得稅額。對于這種命題方式,考生首先要注意在計算會計利潤時,不能受到應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)的影響,需嚴(yán)格遵循會計利潤的計算公式;其次,在計算應(yīng)納稅所得額時,要注意哪些屬于調(diào)整事項(xiàng),哪些不屬于調(diào)整事項(xiàng),哪些扣除有比例限制,哪些扣除沒有比例限制,需要準(zhǔn)確予以區(qū)分;最后,在準(zhǔn)確計算出應(yīng)納稅所得額后,千萬不能過于樂觀,還要注意題干中是否有“高新技術(shù)企業(yè)”、小型微利企業(yè)等稅率式優(yōu)惠以及稅額式優(yōu)惠,從而得出準(zhǔn)確的答案。

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