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無償劃轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理

企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的一般性稅務(wù)處理

(一)劃出方

1.視同銷售，計(jì)繳企業(yè)所得稅

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

因此，企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，若沒有特殊規(guī)定的，應(yīng)按照上述規(guī)定，視同銷售確認(rèn)收入，計(jì)繳企業(yè)所得稅。

2.資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生變化的，不視同銷售確認(rèn)收入

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(以下簡稱“國稅函[2008]828號文”)規(guī)定，企業(yè)處置資產(chǎn)，屬于以下資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變的情形，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;

(3)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營);

(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;

(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;

(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

(二)劃入方

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，接受捐贈收入納入收入總額。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條進(jìn)一步明確，接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

因此，企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，如沒有特殊規(guī)定，劃入方應(yīng)按照上述規(guī)定，確認(rèn)接受捐贈收入，計(jì)繳企業(yè)所得稅。

政府無償劃撥土地使用權(quán)會計(jì)處理

在新準(zhǔn)則下對于無償取得的土地使用權(quán)，按公允價值入賬.如有相關(guān)憑證，該憑證所列明金額與公允價值差額不大可以按該憑證所列金額入賬。如沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值.對于公允價值不能可靠取得的，按名義價格計(jì)量。

取得時會計(jì)處理：

借：無形資產(chǎn)

貸：遞延收益

在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計(jì)入當(dāng)期收益.以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時計(jì)入當(dāng)期損益。

支付的土地征用費(fèi)及遷移補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)，如是正常施工所必須程序，那么應(yīng)計(jì)到該項(xiàng)資產(chǎn)的成本中。

對于房地產(chǎn)企業(yè)，其取得的土地使用權(quán)不能計(jì)到"無形資產(chǎn)"科目中，而應(yīng)計(jì)到"開發(fā)成本"科目。

無償劃轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理應(yīng)該怎么做？企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，若沒有特殊規(guī)定的，應(yīng)按照上述規(guī)定，視同銷售確認(rèn)收入，計(jì)繳企業(yè)所得稅。資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生變化的，不視同銷售確認(rèn)收入。

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