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企業(yè)股東借款利息如何會(huì)計(jì)處理
按照現(xiàn)行稅法關(guān)于對個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款而長期不還的處理規(guī)定,納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是說股東從公司借款,沒有用于公司經(jīng)營,只要超過一年不歸還,在稅務(wù)上是認(rèn)定為公司對股東分配利潤,需要按照“股息紅利所得”的稅目征收20%的個(gè)人所得稅。
關(guān)于年度終了未歸還借款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)問題,各地在執(zhí)行該政策的時(shí)候會(huì)略有不同。有的是按照借款滿一年(即12個(gè)月)來算,超過12個(gè)月不還,視作分配利潤。而有些地區(qū)就是按照到12月31日未歸還,就視作對個(gè)人股東分配利潤。
如果不是股東本人向公司借款,而是由其配偶、子女或其他親屬向公司借款的情況,目前是沒有什么避稅的空子讓股東鉆了,在稅法上是一視同仁,也視作是股東本人向公司借款,到納稅年度終了未歸還,視同分配利潤,繳納20%的個(gè)人所得稅。
如果股東不向公司借款,而是由公司出資購買資產(chǎn)登記在其或其家人名下,然后將房產(chǎn)或汽車等資產(chǎn)無償或收取一定租賃費(fèi)借給公司使用的情況,對此財(cái)稅〔2008〕83號文件早有規(guī)定。其大意是:企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將財(cái)產(chǎn)所有權(quán)登記在投資者個(gè)人或其家庭成員名下的,不論這部分財(cái)產(chǎn)是否無償或有償讓企業(yè)使用,其實(shí)質(zhì)都是企業(yè)對該股東個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的利潤分配,應(yīng)視同該個(gè)人投資者取得“股息、紅利所得”,按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。同時(shí),企業(yè)在使用的登記在股東個(gè)人名下的資產(chǎn),不得在企業(yè)賬務(wù)上計(jì)提折舊。
公司向職工借款的稅務(wù)處理
企業(yè)向職工借款,需要注意一下幾方面:
1.簽訂借款合同。借款合同的用途必須是用于公司正常經(jīng)營,從而體現(xiàn)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或者其他違反法律、法規(guī)的行為,這是利息費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除的最基本前提。
2.需要向職工索取發(fā)票。職工雖然不能開具發(fā)票,可以到當(dāng)?shù)囟惥稚暾埓_發(fā)票,增值稅征收率為3%,稅額需要職工先行繳納,并且加上附加稅。
3.借款利息所得稅前扣除,需要比照稅務(wù)認(rèn)可的扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)向職工借款,企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是:利息不得高于銀行同期借款的利息水平。借款利息超過銀行同期利息的部分,不能在所得稅前扣除。
企業(yè)股東借款利息如何會(huì)計(jì)處理?納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
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