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農(nóng)業(yè)合作社的發(fā)票抵扣如何計(jì)算

依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))規(guī)定：對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅.增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.該文件并未明確依據(jù)何種發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.而《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕75號(hào))第三條明確規(guī)定："《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第(三)項(xiàng)所稱的'銷售發(fā)票'，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票.批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證".此文件的出臺(tái)有點(diǎn)"下位法規(guī)范上位法"的味道，縮小了《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條界定的范圍.因此，屬于一般納稅人的生豬養(yǎng)殖專業(yè)合作社開具免稅的增值稅普通發(fā)票不能作為屠宰廠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

結(jié)合前后文件規(guī)定容易讓人產(chǎn)生這樣的誤解：屠宰廠只能向生豬養(yǎng)殖專業(yè)合作社開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，才能據(jù)以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.而該生豬養(yǎng)殖專業(yè)合作社是有能力自行開具發(fā)票的納稅人，這么做顯然不妥，卻又沒有否定的政策依據(jù)。

由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由納稅人自開自抵，存在很大的弊端.為進(jìn)一步規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，堵塞征管漏洞，國家稅務(wù)總局先后在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，取消農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只是時(shí)間問題.如果全面推行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，上述問題就迎刃而解了.但在目前，筆者還是建議上級(jí)機(jī)關(guān)盡快出臺(tái)政策，明確一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品憑何種發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，減少征納雙方矛盾，降低基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)落實(shí)惠農(nóng)政策，更好扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展。

農(nóng)民專業(yè)合作社開具的增值稅發(fā)票稅率是多少

農(nóng)產(chǎn)品稅率11%。

經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人按照11%稅率征收增值稅，小規(guī)模納稅人按照3%征收率征收增值稅.納稅人開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票，只能按照其適用的11%稅率或3%征收率開具.納稅人經(jīng)銷蔬菜免征增值稅，只能開具免稅的增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)民專業(yè)合作社銷售其成員自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，只能開具免稅的增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

注意：納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物的增值稅稅率為11%。

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