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進(jìn)項抵扣的增值稅稅費會計分錄怎么寫

1、收到進(jìn)項：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)

2、開出增值稅發(fā)票：貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅)

銷項 - 進(jìn)項 = 本月應(yīng)該交稅金

(銷項和進(jìn)項在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”一個賬戶上，余額可能是正數(shù)或負(fù)數(shù)。月末都要將余額轉(zhuǎn)入：應(yīng)交稅費—未交增值稅，月末，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 科目余額應(yīng)該是0)

3、如果，月末《應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅》科目余額是正數(shù)(余額在貸方)則：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

4、如果，月末《應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅》科目余額是負(fù)數(shù)做相反分錄

如果月末《應(yīng)交稅費—未交增值稅》余額在借方說明該余額要下月留抵;

如果月末《應(yīng)交稅費—未交增值稅》余額在貸方說明該余額就是本月要交稅的數(shù)額;

5、交稅后：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅—已交增值稅

貸：銀行存款

抵扣進(jìn)項稅額，要求三流一致還是三方一致

所謂的“三流一致”源頭

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條(三)款規(guī)定：

購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。

納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。

這個條款被多方誤讀為：在增值稅管理中，要求“貨物流、資金流和發(fā)票流”必須一致，購買方才允許抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。甚至還被誤讀為：付款方與購買方一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額。

開票方、銷售方與收款方一致

其實，上述規(guī)定中的“所支付款項的單位”，指的是購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象，也就是通常所說的收款方。因而收款方與開票方一致，是申報抵扣進(jìn)項稅額的前提條件。

結(jié)合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條“一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。”之規(guī)定，可以得出“一般情況下，開票方、銷售方與收款方一致才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額”的結(jié)論。當(dāng)然，使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票等特殊情況抵扣進(jìn)項稅額，開票方另有其人，開票方與銷售方、收款方不一致，也是符合有關(guān)規(guī)定的。

由此可見，上述規(guī)定根本不是要求“‘貨物流、資金流和發(fā)票流’必須一致，購買方才允許抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣”。

沒有因付款賬戶不同而對進(jìn)項稅抵扣作出限制性規(guī)定

至于第二種誤讀，國家稅務(wù)總局在2016年5月26日視頻會政策問題解答中對住宿費發(fā)票進(jìn)項稅抵扣中的付款人問題作出的如下答復(fù)，很有針對性，明確消除了納稅人的疑慮：

進(jìn)項抵扣的增值稅稅費會計分錄怎么寫?如果當(dāng)月的進(jìn)項稅比較多，沒有抵扣完，會計也可以按照規(guī)定將其留到下個月進(jìn)行抵扣，為下個月公司減少繳納增值稅，但必須要根據(jù)會計法的要求進(jìn)行處理。

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