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企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

目前企業(yè)為員工承擔(dān)個(gè)人所得稅的情況屢見(jiàn)不鮮，但在實(shí)務(wù)操作中企業(yè)的會(huì)計(jì)處理存在著一些問(wèn)題。

【例】某企業(yè)王某2008年3月工資、薪金收入為5500元，企業(yè)為其全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。

*9種錯(cuò)誤做法如下：

計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=（5500-2000）x15％-125＝400（元）。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個(gè)人所得稅

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個(gè)人所得稅

貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）

另一種錯(cuò)誤做法為：

計(jì)算應(yīng)納稅所得額=（5500-2000-125）／（1-15％）＝3970.59（元），應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝3970.59x15％-125＝70.59（元）。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個(gè)人所得稅

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個(gè)人所得稅

貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）

*9種做法錯(cuò)誤有兩處：

（1）根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為含稅收入，不能以納稅人實(shí)際取得的收入計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)先將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。上例正確計(jì)算應(yīng)為：企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝（5500-2000-125）／（1-15％）＝3970.59（元），應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝3970.59x15％-125＝=470.59（元）。錯(cuò)誤作法造成少納個(gè)人所得稅70.59元（470.59-400）。

（2）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]715號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

第二種做法錯(cuò)誤為一處：雖然扣繳個(gè)人所得稅計(jì)算正確，但錯(cuò)在將代個(gè)人繳納的個(gè)人所得稅計(jì)人了成本，從而少繳企業(yè)所得稅。

上例正確做法應(yīng)為：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個(gè)人所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個(gè)人所得稅

貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）

二、企業(yè)代員工支付個(gè)人所得稅的其他情形

企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款還有以下兩種情形：

（1）企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款。

【例】某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅500元。

應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)＝6600+500-2000＝5100（元）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率一速算扣除數(shù)=5100x20％-375=645（元）

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）

應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個(gè)人所得稅 　　　　　　　　　145（645-500）

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個(gè)人所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個(gè)人所得稅

貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）

（2）企業(yè)為員工定率負(fù)擔(dān)稅款。

【例】某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān)80％的個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=（未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的職工資-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)x負(fù)擔(dān)比例）／（1-稅率x負(fù)擔(dān)比例）=（6600-2000-375x80％）／（1-20％x80％）=5119.05（元

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率一速算扣除數(shù)=5119.05x20％-375=648.81（元

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）

應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個(gè)人所得稅　　　　　　　　129.76 [648.81x（1-80％

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個(gè)人所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個(gè)人所得稅

貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）

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