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企業(yè)報表間的秘密是什么

財務報表中主表就一張，即資產負債表，利潤表、現(xiàn)金流量表都是資產負債表的附表。為什么說資產負債表是財務報告中*10的主表呢?因為*9，要是沒有利潤表，可以通過對資產負債表中的凈資產期末數(shù)與期初數(shù)進行比較，計算出當年的利潤數(shù)額;第二，要是沒有現(xiàn)金流量表，可以通過對貨幣資金的期初期末余額增減變化，計算出當年的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額，多了這兩張表，只是多了明細反映而已。

資產負債表和利潤表具有內在關系。將資產負債表和利潤表結合起來的一個動態(tài)等式是：資產=負債+所有者權益+收入-費用。從這個等式我們可以看出，虛增利潤(收入-費用)，必須同時虛增資產或虛減負債，在虛減負債困難的情況下，大多數(shù)企業(yè)會選擇虛增資產。例如上市公司一旦進行利潤操縱，90%與資產有關，只有10%左右涉及負債。原因很簡單，操縱負債你得與債權人商量，而操縱資產是單邊行為，與自己商量就可以。

所謂資產的“水分”就是隱藏在資產負債表中的費用，是對存續(xù)資產少提折舊和減值準備、少計攤銷等，使其實際價值低于賬面價值，資產中的水分實質上就是披著資產外衣的費用;所謂負債的“水分”主要隱藏在資產負債表“預收賬款”、“其他應付款”中的收入，它們是永遠支付不出去的負債。至于所有者權益中的水分就是披著所有者權益外衣的抽逃資本、結轉過來的造假利潤以及未及時轉出的其他資本公積等。

上市公司與民營企業(yè)資產負債表和利潤表造假的區(qū)別是：上市公司的報表造假，主要就是想辦法將該費用化的支出進行資本化處理，塞到資產負債表中去，讓資產負債表腫腫的，資產虛胖虛胖的;民營企業(yè)的報表造假，主要就是想辦法將該資本化的支出進行費用化處理，塞到利潤表中，讓利潤表面黃肌瘦，好像幾十年沒吃飯。

要搞清楚資產負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表的關系，我們先應搞清楚支出、費用及資產的關系。所有的支出都會引起現(xiàn)金的增減變化，因此都要記入現(xiàn)金流量表，至于如何記入資產負債表和利潤表，則要看該支出是管一年還是管一年以上，如果只管一年，就記入利潤表，作為當期費用直接處理掉;如果管一年以上，一般就要進行資本化處理，作為資產記入資產負債表。一句話，資產是壽命長的支出，費用反之。

利潤表中的“營業(yè)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”以及資產負債表中的“應收賬款”等項目之間存在勾稽關系。一般在不考慮應交稅費中的有關稅金的變動數(shù)的情況下，可以簡單估算為：營業(yè)收入-應收賬款、應收票據(jù)=銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。實際上，權責發(fā)生制表達的企業(yè)盈利就是利潤表;收付實現(xiàn)制表達的盈利就是現(xiàn)金流量表。

利潤除了現(xiàn)金利潤外，還有至少四種利潤。它們是：應計利潤，結合應收賬款和營業(yè)收入去分析;持有利潤，到以公允價值計量的資產價值波動中去分析;虛擬利潤，到負債方去尋找，看看哪些負債通過債務重組變成了“利潤”;外部注入利潤，也就是傳說中的政府補貼。

當經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)負數(shù)，而利潤表上的利潤很好看時，就可以判斷出利潤含有“水分”了，它過多地依靠應收賬款，這些就是所謂的“白條利潤”。一般來講，如果上市公司應收款賬增長率達到30%，且應收賬款/總資產達到50%，則表明該公司含有大量的“水分”，嚴重潛虧著。

對于利潤質量的具體分析，可以計算兩個含金量指數(shù)：1、營業(yè)收入含金量指數(shù)=銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金/營業(yè)收入，這個指數(shù)以1.17作為判斷標準;2、凈利潤的含金量=經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額+取得投資收益收到的現(xiàn)金-財務費用(+處置長期資產溢余現(xiàn)金)。凈利潤中的含金量指數(shù)=凈利潤的含金量/凈利潤，這個指數(shù)以1作為判斷標準。

不得不提的還有公允價值。公允價值實質上就是要強行突破歷史成本原則，去修改財務報表的數(shù)據(jù)，但它再強悍，也只能修改資產負債表和利潤表的數(shù)據(jù)，修改不了現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)。因為公允價值變動本身只是一個價值波動，如果要影響利潤表，也是持有利潤，是沒有現(xiàn)金流對應的。

由于公允價值的采用，目前實際上已經(jīng)將部分經(jīng)濟收益納入了會計核算，經(jīng)濟收益=會計收益+未實現(xiàn)的有形資產(增減)變動-前期已實現(xiàn)的有形資產(增減)變動+無形資產的價值變動，會計收益是已實現(xiàn)的收入與其相關歷史成本之間的差額。

讓會計就核算會計收益吧，不要讓它越界，“讓上帝的歸上帝，讓愷撒的歸愷撒”。不然，讓這些未實現(xiàn)的資產變動去更改資產負債表和利潤表，完全破壞了信息的可靠性。

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